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公司加農(nóng)戶的會(huì)計(jì)核算方法（討論）
公司加農(nóng)戶的會(huì)計(jì)核算方法：
“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。由于公司加農(nóng)戶的會(huì)計(jì)核算模式暫時(shí)還沒有一個(gè)定論，因此共同討論，僅供參考。公司必需與農(nóng)戶簽定委托種植(養(yǎng)殖)合同，這樣才可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(國家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào))。
第一種方法：
為了準(zhǔn)確核算公司與農(nóng)戶的往來業(yè)務(wù)需要設(shè)置以下科目：
A、消耗性生物資產(chǎn)-*基地-***(可建立輔助核算)
B、其他應(yīng)收款-農(nóng)戶-***(可建立輔助核算)，如科目余額長(zhǎng)期在貸方也可使用其他應(yīng)付款核算，與農(nóng)戶對(duì)賬時(shí)只核對(duì)此科目。
C、其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)-***(過渡科目)
舉例如下：
1、A基地農(nóng)戶李某2012年5月領(lǐng)用種兔50只，價(jià)款5000元;籠具1000元;飼料1500元;獸藥300元。
借：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某 7800
貸：產(chǎn)成品-飼料(如為自產(chǎn)飼料)1500
原材料-籠具1000
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-基礎(chǔ)母兔 5000
輔助材料-獸藥 300
同時(shí)記農(nóng)戶往來賬：
借：其他應(yīng)收款-農(nóng)戶-李某7800
貨：其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)-李某7800
說明：由于公司從管理上不能準(zhǔn)確掌握每個(gè)農(nóng)戶生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，因此核算農(nóng)戶的生物資產(chǎn)時(shí)建議將領(lǐng)用的基礎(chǔ)母兔也在消耗性生物資產(chǎn)中進(jìn)行核算。
2、農(nóng)戶李某共欠材料款7800元，2012年5月交回欠款3000元。
借：銀行存款 3000
貸：其他應(yīng)收款-農(nóng)戶-李某 3000
3、2012年5月末李某分?jǐn)偹M(fèi)300元。
借：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某300
貸：其他應(yīng)收款-代交水費(fèi) 300
同時(shí)記農(nóng)戶往來賬：
借：其他應(yīng)收款-農(nóng)戶-李某300
貨：其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)-李某300
4、2012年6月李某出欄商品兔100只，根據(jù)合同回收價(jià)合計(jì)6000元。
借：原材料-商品兔 6000
貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某6000
同時(shí)記農(nóng)戶往來賬：
借：其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)-李某 6000
貸：其他應(yīng)收款-農(nóng)戶-李某 6000
根據(jù)企業(yè)的文章數(shù)據(jù)可按回收的商品兔數(shù)量計(jì)提一定的人工費(fèi)用(要保守一些)，比如每只兔子人工費(fèi)10元，人工費(fèi)用為1000元(農(nóng)戶實(shí)際收入)，則分錄如下：
借：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某1000
貸：其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)-李某1000
公司投入生產(chǎn)加工時(shí)：
借：生產(chǎn)成本-原材料6000
貸：原材料-商品兔 6000
如公司直接銷售6500元，則：
借：主營業(yè)務(wù)收入6500(免稅項(xiàng)目)
貸：銀行存款 6500
借：主營業(yè)務(wù)成本 6000
貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某6000
5、2012年6月李某取1000元商品兔款。
借：其他應(yīng)收款-農(nóng)戶-李某1000
貸：銀行存款1000
6、公司于每年年末對(duì)農(nóng)戶消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行一次盤點(diǎn)檢查，與賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方式調(diào)整其農(nóng)戶其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)科目，本例中如調(diào)整金額為1000元(實(shí)為農(nóng)戶虧損)則：
借：其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)-李某 1000
貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某 1000
7、如果農(nóng)戶李某交回的商品兔價(jià)值大于該農(nóng)戶消耗性生物資產(chǎn)的借方余額，則相應(yīng)計(jì)提一筆人工費(fèi)用，差為600元(為農(nóng)戶收入)。
借：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某 600
貸：其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)-李某 600
8、2013年1月李某出欄商品兔45只，根據(jù)合同回收價(jià)合計(jì)2700元。
借：原材料-商品兔2700
貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某 2700
同時(shí)記農(nóng)戶往來賬：
借：其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)-李某 2700
貸：其他應(yīng)收款-農(nóng)戶-李某 2700
9、如果公司與農(nóng)戶李某減除了委托合同，則將消耗性生物資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)科目中。
借：其他應(yīng)收款-中轉(zhuǎn)-李某
貸：消耗性生物資產(chǎn)-A基地-李某
第二種方法：
1、A基地農(nóng)戶李某2012年5月領(lǐng)用種兔50只，價(jià)款5000元;籠具1000元;飼料1500元;獸藥300元。
借：應(yīng)收賬款-農(nóng)戶-李某 7800
貸：主營業(yè)務(wù)收入-基礎(chǔ)母兔 5000
主營業(yè)務(wù)收入-飼料 1500
其他業(yè)務(wù)收入-籠具 854.70
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅額(17%) 145.30
其他業(yè)務(wù)收入-獸藥 265.49
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅額(13%) 34.51
并結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的銷售成本(略)
2、2012年5月李某交回欠款3000元。
借：銀行存款3000
貸：應(yīng)收賬款-農(nóng)戶-李某 3000
3、2012年5月末李某分?jǐn)偹M(fèi)300元。
借：應(yīng)收賬款-農(nóng)戶-李某 300
貸：其他應(yīng)收款-代交水費(fèi) 300
公司代付的水費(fèi)作如下分錄：
借：其他應(yīng)收款-代交水費(fèi)
貸：銀行存款
4、2012年6月李某出欄商品兔100只，根據(jù)合同回收價(jià)合計(jì)6000元(開收購發(fā)票)。
借：原材料-商品兔 6000(或直接記入生產(chǎn)成本)
貸：應(yīng)收賬款-農(nóng)戶-李某 6000
5、2012年6月李某取1000元商品兔款。
借：應(yīng)收賬款-農(nóng)戶-李某 1000
貸：銀行存款1000
6、2013年1月李某出欄商品兔45只，根據(jù)合同回收價(jià)合計(jì)2700元。
借：原材料-商品兔 2700
貸：應(yīng)收賬款-農(nóng)戶-李某 2700
7、銷售商品兔3000元。
借：銀行存款 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000
8、銷售屠宰后的初加工產(chǎn)品
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅
根據(jù)以上核算方法可見，公司就成了屠宰加工企業(yè)。關(guān)于增值稅，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)包括初加工、深加工，初加工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率為13%，銷項(xiàng)稅率為13%，而農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣13%，銷項(xiàng)稅率17%。所得稅，農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)可以免征所得稅(《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》86條)。
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