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新準(zhǔn)則下商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
商業(yè)企業(yè)在進(jìn)貨時(shí)，除了考慮到商品的價(jià)格，還需要考慮到運(yùn)輸費(fèi)用。那么商業(yè)企業(yè)在進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)方面應(yīng)該如何核算呢?以下是小編整理的新準(zhǔn)則下商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，歡迎閱讀。
新準(zhǔn)則下商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，一改以往將商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的做法，而規(guī)定將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品成本。本文介紹商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)人成本費(fèi)用的制度沿革、執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品成本可選擇的方法，以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。本文中的“稅”，除另有說(shuō)明外，均專(zhuān)指企業(yè)所得稅。
商品流通企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)商業(yè)企業(yè))在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)，統(tǒng)稱(chēng)為進(jìn)貨費(fèi)用。進(jìn)貨費(fèi)用包括商品采購(gòu)時(shí)發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)輸中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，商品入庫(kù)前挑整理費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入商品采購(gòu)成本的各項(xiàng)稅金等。應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的各項(xiàng)稅金，包括購(gòu)買(mǎi)商品發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額等。
一、進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更
(一)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的變更。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)以前的會(huì)計(jì)制度都規(guī)定：商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益(經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用)。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨》規(guī)定：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本，存貨的采購(gòu)成本，則包括存貨的買(mǎi)價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用；1號(hào)準(zhǔn)則的《應(yīng)用指南》更明確規(guī)定：
(1)商業(yè)企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)商品存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
(2)對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本；
(3)企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益。
(二)稅法規(guī)定的變更。國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的(企業(yè)所得稅稅前扣除辦法)(國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào))規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的桃選整理費(fèi)等購(gòu)貨費(fèi)用，可直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。但新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》則規(guī)定：企業(yè)持有以備出售的商品等，以購(gòu)進(jìn)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本，取消了上述將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定。
以上規(guī)定說(shuō)明：執(zhí)行新準(zhǔn)則的商業(yè)企業(yè)，其進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)范與新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例(以下統(tǒng)稱(chēng)新稅法)的規(guī)定相同，都是將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品成本，因此不構(gòu)成會(huì)計(jì)上和稅法上的差異計(jì)稅時(shí)無(wú)須作納稅調(diào)整。
二、商業(yè)企業(yè)進(jìn)價(jià)核算時(shí)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
執(zhí)行新準(zhǔn)則采用進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存商品的商業(yè)企業(yè)，進(jìn)貨費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的方法可分為逐筆確認(rèn)法、歸集分配法和直入損益法三種：
(一)逐筆確認(rèn)法。該方法是將每次支付的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)的購(gòu)進(jìn)商品成本。當(dāng)然.如果一次只購(gòu)進(jìn)一種商品，直接計(jì)入商品成本很簡(jiǎn)單，但商業(yè)企業(yè)采購(gòu)商品，多數(shù)情況下每次會(huì)購(gòu)買(mǎi)若干個(gè)品種，這樣，采用逐筆確認(rèn)法時(shí)也必須將每次進(jìn)貨費(fèi)用在若干種商品間進(jìn)行分配。分配的方法可以是進(jìn)價(jià)比例法，也可以是重量比例法或體積比例法等等，總之應(yīng)采用相比之下最接近于合理的方法進(jìn)行分配。具體會(huì)計(jì)分錄為：按采購(gòu)的價(jià)款加上應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用，借記“庫(kù)存商品”科目(各具體品種)，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
例一，某商業(yè)企業(yè)(上市公司)一次性購(gòu)入商品價(jià)稅合計(jì)”為29.25萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明“價(jià)款”25萬(wàn)元，稅額4.25萬(wàn)元(可抵扣)，購(gòu)進(jìn)商品共4種，各種商品“價(jià)款”分別為A商品2.10萬(wàn)元、B商品3.90萬(wàn)元、C商品7.80萬(wàn)元、D商品11.20萬(wàn)元；另支付進(jìn)貨費(fèi)用1.60萬(wàn)元，其中包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.10萬(wàn)元，貨款和進(jìn)貨費(fèi)用均已用匯票付訖，貨物也已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)對(duì)該批商品采用進(jìn)價(jià)核算，對(duì)其進(jìn)貨費(fèi)用采用逐筆確認(rèn)法，經(jīng)測(cè)試，采用進(jìn)價(jià)比例法比較合理�，F(xiàn)試作進(jìn)貨費(fèi)用的分配和相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
進(jìn)貨費(fèi)用分配享：(1.60-0.10)萬(wàn)元，下同)÷25x100%=6%
各種商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用：A商品2.10x6%=O.126；B商品3.90x6%=O.234；C商品=7.80x6%=O.468；D商品=11.20x6%=O.672。
編制購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品A商品 2.226(2.10+0.126)
B商品 4.134(3.90+0.234)
C商品 8.268(1.80+0.468)
D商品 11.872(11.20+0.672)
應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4.35(4.25+0.10)
貸：銀行存款 30.85
(二)歸集分配法。該方法是在“庫(kù)存商品”科目下設(shè)置，“進(jìn)貨費(fèi)用”明細(xì)科目：(1)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，除按 支付的價(jià)款編制采購(gòu)商品的會(huì)計(jì)分錄外，支付進(jìn)銷(xiāo) 費(fèi)用時(shí)，借記“庫(kù)存商品進(jìn)貨費(fèi)用”科目，貸記 “銀行存款”等科目；如果還存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn) 貨，則還應(yīng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(2)期末，按進(jìn)貨費(fèi)用余額涉及的庫(kù)存商品存銷(xiāo)情況，分配進(jìn)貨費(fèi)用：按已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品進(jìn)貨費(fèi)用”科目。進(jìn)貨費(fèi)用的分配，可先計(jì)算進(jìn)貨費(fèi)用率，然后按進(jìn)貨費(fèi)用率和已售存貨賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用；
商品進(jìn)貨費(fèi)用率=期末進(jìn)貨費(fèi)用分配前該明細(xì)科目余額÷(“庫(kù)存商品”科目期末余額+本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的售出商品成本)x100%
已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的售出商品成本x商品進(jìn)貨費(fèi)用率
例二，N上市公司(商業(yè)企業(yè))庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算，進(jìn)貨費(fèi)用采用歸集分配法進(jìn)行分?jǐn)�。期末，“�?kù)存商品”科目余額為3106萬(wàn)元，本期售出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本28894萬(wàn)元.期末進(jìn)貨費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)前余額1536萬(wàn)元。試作期末進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偧跋嚓P(guān)會(huì)計(jì)分錄。
本期商品進(jìn)貨費(fèi)用率=1536+(3106+28894) x 100%=4.8%
已售商品應(yīng)分捧的進(jìn)貨費(fèi)用=28894x4.8%=1386.912(萬(wàn)元)
編制分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1386.912(萬(wàn)元)
貸：庫(kù)存商品進(jìn)貨費(fèi)用1386.912(萬(wàn)元)
結(jié)轉(zhuǎn)后未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用為149.088萬(wàn)元 (3106x4.8%)，仍保留在期末“庫(kù)存商品進(jìn)貨費(fèi)用”科目中。
(三)直入損益法。該方法是將金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)人發(fā)生時(shí)的當(dāng)期損益，具體操作時(shí)還存在諸多問(wèn)題，比如：
(1)金額“較小”，絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)如何確定?
(2)只設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，未設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”之類(lèi)可容納進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目，直接計(jì)入當(dāng)期損益的進(jìn)貨費(fèi)用，如果在商品購(gòu)進(jìn)時(shí)就直接計(jì)人“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，是否合適?
(3)年終納稅調(diào)整時(shí)，屬于期末庫(kù)存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)但已計(jì)入損益的進(jìn)貨費(fèi)用是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?如果不調(diào)整，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能否認(rèn)可?如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可而需要調(diào)增所得額，會(huì)計(jì)上還應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)。鑒于這一連串的麻煩，筆者認(rèn)為對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用的直入損益法，會(huì)計(jì)人員必須慎用。
三、商業(yè)企業(yè)售價(jià)核算時(shí)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)商品采用售價(jià)核算時(shí)，可直接將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：
1.購(gòu)進(jìn)商品和支付進(jìn)貨費(fèi)用時(shí)，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按已支付或應(yīng)支付的商品價(jià)款和進(jìn)貨費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“在途物資”等科目，按其差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。涉及可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，還應(yīng)該作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
2. 期末，按規(guī)定的方法計(jì)算商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率，結(jié)轉(zhuǎn)包涵進(jìn)貨費(fèi)用因素在內(nèi)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。這樣已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)入商品銷(xiāo)售成本，未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用則作為減項(xiàng)仍包含在未結(jié)轉(zhuǎn)的商品進(jìn)銷(xiāo)差介中。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨的運(yùn)費(fèi)如何核算
首先，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨的運(yùn)輸費(fèi)用也必須計(jì)入存貨的成本。但現(xiàn)在只要求上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但按照新準(zhǔn)則處理更為妥當(dāng)。在進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)–存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本應(yīng)該包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。因此，進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。
其次，商業(yè)企業(yè)需要根據(jù)不同的納稅人類(lèi)型，執(zhí)行相應(yīng)的處理分錄。對(duì)于一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分別計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和銀行存款等科目中；而對(duì)于小規(guī)模納稅人，則應(yīng)將價(jià)稅合計(jì)計(jì)入存貨采購(gòu)成本中。
在處理分錄時(shí)，商業(yè)企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，以確保進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)能夠被正確核算。對(duì)于一般納稅人，可以將進(jìn)項(xiàng)稅額記入應(yīng)交增值稅賬戶(hù)，同時(shí)將貨款和運(yùn)費(fèi)分別計(jì)入銀行存款和應(yīng)付賬款中。而對(duì)于小規(guī)模納稅人，則可以將價(jià)稅合計(jì)計(jì)入存貨采購(gòu)成本中。
總的來(lái)說(shuō)，商業(yè)企業(yè)在進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)方面，需要按照不同的納稅人類(lèi)型，執(zhí)行相應(yīng)的處理分錄。同時(shí)，需要將進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本中，以確保成本的準(zhǔn)確性。這樣，企業(yè)才能夠更好地控制成本，提高盈利能力。
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