新《小企業(yè)會計準則》的問題

前言：

財政部在2011年10月18日發(fā)布的財會[2011]17號文件中指出：

為規(guī)范中小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其相關法律和法規(guī)，財務部制定了《小企業(yè)會計制度》

自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)同時廢止。

附錄一：

小企業(yè)會計準則會計科目、主要賬務處理和財務報表

一、會計科目

會計科目和主要賬務處理依據(jù)小企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易或者事項。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供小企業(yè)制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結合實際情況自行確定會計科目編號。

順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

1 1001庫存現(xiàn)金

2 1002銀行存款

3 1101短期投資

4 1201應收票據(jù)

5 1202應收賬款

6 1203預付賬款

7 1211應收股利

8 1221應收利息

9 1231其他應收款

10 1301在途物資

11 1302原材料

12 1303庫存商品

13 1304包裝物

14 1305低值易耗品

15 1311消耗性生物資產(chǎn)

16 1401長期債券投資

17 1411長期股權投資

18 1501固定資產(chǎn)

19 1502累計折舊

20 1503在建工程

21 1504固定資產(chǎn)清理

22 1511生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

23 1512生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

24 1601無形資產(chǎn)

25 1701長期待攤費用

26 1801待處理財產(chǎn)損溢

二、負債類

27 2001短期借款

28 2101應付賬款

29 2102預收賬款

30 2201應付職工薪酬

31 2301應交稅費

32 2401應付利息

33 2501應付利潤

34 2601其他應付款

35 2701長期借款

36 2801遞延收益

三、所有者權益類

37 3001實收資本(或股本)

38 3002資本公積

39 3101盈余公積

40 3102本年利潤

41 3103利潤分配

四、成本類

42 4001生產(chǎn)成本(勞務成本)

43 4101制造費用

44 4401工程施工

45 4402工程結算

46 4403機械作業(yè)

五、損益類

47 5001主營業(yè)務收入

48 5002其他業(yè)務收入

49 5101投資收益

50 5201營業(yè)外收入

51 5301主營業(yè)務成本

52 5302主營業(yè)務稅金及附加

53 5303其他業(yè)務支出

54 5401銷售費用

55 5402財務費用

56 5403管理費用

57 5501營業(yè)外支出

58 5601所得稅費用

二、主要賬務處理

資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

二、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理。

小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。

三、小企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。

四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

二、銀行存款的主要賬務處理。

小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”等科目;減少銀行存款，做相反的會計分錄。

三、小企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額�！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。

四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。

1101短期投資

一、本科目核算小企業(yè)購入的能隨變現(xiàn)并且持有間不準備超過1年(含1年)的投資。

二、本科目可按股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。

三、短期投資的主要賬務處理。

(一)小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的全部價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入股票，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的全部價款扣除已到付息期但尚未領取利息，借記本科目，按應收的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目。

(二)小企業(yè)在短期投資持有期間，投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。月度終了，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。

(三)小企業(yè)出售短期投資，應當按照實際收到的價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未收到的現(xiàn)金股利或利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。

1201應收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料，下同)收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。

三、應收票據(jù)的主要賬務處理。

(一)小企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應收賬款”、“主營業(yè)務收入”等科目。

(二)商業(yè)匯票到期收回票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率以及收款日期和收回金額等資料，商業(yè)匯票到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。

1202應收賬款

一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。

二、本科目可按債務人進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理。

(一)小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照應交增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

(二)小企業(yè)應收賬款實際發(fā)生壞賬，應當按照實際發(fā)生的壞賬金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款。

1203預付賬款

一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金等。小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。

二、本科目可按供貨單位或個人進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理。

(一)小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應交增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項，做相反的會計分錄。

(二)小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。

1211應收股利

一、本科目核算小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。

二、本科目可按投資單位進行明細核算。

三、應收股利的主要賬務處理。

(一)小企業(yè)購入股票，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的全部價款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按應收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目。

(二)在短期投資或長期股權投資持有期間，投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

(三)小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。

1221應收利息

一、本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。

二、本科目可按投資單位進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理。

(一)小企業(yè)購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的價款扣除應收的債券利息，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸

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