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會(huì)計(jì)所得稅例題
(1)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率一直為33%;年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為49.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.8萬元;年初遞延所得稅負(fù)債余額為0.
(2)本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬元，其中取得國(guó)債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)，工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元。
(3)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。
(4)至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。
(5)年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(年初減值準(zhǔn)備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬元。轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。
假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：計(jì)算甲公司2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(一)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法
1.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=[(利潤(rùn)總額500-國(guó)債利息收入20+違法經(jīng)營(yíng)罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50-轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提保修費(fèi)40)-彌補(bǔ)虧損60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(萬元)
2.確定年末暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額
固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異=會(huì)計(jì)費(fèi)用-稅法費(fèi)用 =50
遞延所得稅資產(chǎn)-固定資產(chǎn)本期發(fā)生額=50×33% =16.5
轉(zhuǎn)回存貨可抵扣暫時(shí)性差異=70
遞延所得稅資產(chǎn)-存貨項(xiàng)目本期發(fā)生額=0-70×33%=-23.1
預(yù)計(jì)負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異=會(huì)計(jì)費(fèi)用-稅法費(fèi)用=40
遞延所得稅資產(chǎn)-預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目本期發(fā)生額=40×33%=13.2
轉(zhuǎn)回未彌補(bǔ)虧損可抵扣暫時(shí)性差異=60
遞延所得稅資產(chǎn)-未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目本期發(fā)生額=0-60×33%=-19.8
遞延所得稅資產(chǎn)余額=(50+40-70-60)×33%+49.5=36.3
其中：固定資產(chǎn)項(xiàng)目=50×33%=16.5
預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目=40×33%=13.2
存貨項(xiàng)目=29.7-70×33%=6.6
3.遞延所得稅負(fù)債=0
4.所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅168.3-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額(16.5-23.1+13.2-19.8)=181.5
借：所得稅181.50
遞延所得稅資產(chǎn)(固定資產(chǎn)項(xiàng)目)16.5
遞延所得稅資產(chǎn)(預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目)13.2
貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 168.3
遞延所得稅資產(chǎn)(存貨項(xiàng)目) 23.1
遞延所得稅資產(chǎn)(彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目)19.8
(二)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法
1.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=[(利潤(rùn)總額500-國(guó)債利息收入20+違法經(jīng)營(yíng)罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50-轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提保修費(fèi)40)-彌補(bǔ)虧損60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(萬元)
2.確定年末暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額
(1)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異=50萬元
固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=50×33%=16.5萬元
應(yīng)計(jì)入本年所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0-16.5=-16.5萬元(計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)借方)
(2)存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異=20萬元
存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=20×33%=6.6萬元
應(yīng)計(jì)入本年所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)年初余額-遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=29.7-6.6=23.1萬元(計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)貸方)
(3)預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異=40萬元
預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=40×33%=13.2萬元
應(yīng)計(jì)入本年所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=-13.2萬元(計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)借方)
(4)未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異=0萬元
未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的年末余額=0
未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的年初可抵扣暫時(shí)性差異=60
未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的年初余額=19.8
應(yīng)計(jì)入本年所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=19.8-0=19.8萬元(計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)貸方)
(5)2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=年初余額49.5+借方發(fā)生額(16.5+13.2)-貸方發(fā)生額(23.1+19.8)=49.5+29.7-42.9=36.3(萬元)
3.所得稅賬務(wù)處理
2007年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+(遞延所得稅資產(chǎn)年初余額-遞延所得稅資產(chǎn)年末余額)+(遞延所得稅負(fù)債年末余額-遞延所得稅負(fù)債年初余額)=168.3+(49.5-36.3)=181.5(萬元)
借：所得稅 181.50
遞延所得稅資產(chǎn)(固定資產(chǎn)項(xiàng)目) 16.5
遞延所得稅資產(chǎn)(預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目) 13.2
貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅168.3
遞延所得稅資產(chǎn)(存貨項(xiàng)目)23.1
遞延所得稅資產(chǎn)(彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目)19.8
由以上計(jì)算可以看出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法及計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法計(jì)算結(jié)果是相同的，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法更能直觀地看出計(jì)算過程，而且能利用“丁”字賬檢驗(yàn)其發(fā)生及轉(zhuǎn)回是否正確。計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法必須有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期初及期末余額才能計(jì)算。
不管你是誰(shuí),請(qǐng)?jiān)试S我做我自己.
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