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銀行不同的黃金買賣業(yè)務(wù)如何繳納流轉(zhuǎn)稅
問：某銀行目前開發(fā)兩項(xiàng)黃金買賣業(yè)務(wù)。第一項(xiàng)是代銷實(shí)物黃金，不賺取差價(jià)只收取手續(xù)費(fèi)，黃金公司將增值稅專用發(fā)票直接寄給購買人；第二項(xiàng)是銷售紙黃金，接受客戶委托進(jìn)行虛擬黃金買賣，銀行賺取與資本市場的差價(jià)，不涉及實(shí)務(wù)交割。請(qǐng)問這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及哪些流轉(zhuǎn)稅？
答：1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]26號(hào)）第五條關(guān)于代購貨物征稅問題規(guī)定，代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
�。ㄒ唬┦芡蟹讲粔|付資金；
�。ǘ╀N貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
�。ㄈ┦芡蟹桨翠N售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
根據(jù)上述規(guī)定，銀行代銷實(shí)物黃金同時(shí)符合上述三個(gè)條件的，銀行銷售黃金不需繳納增值稅。否則，銀行銷售黃金應(yīng)繳納增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。
1.代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，銀行代銷實(shí)物黃金，屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，銀行收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅。
2、紙黃金是黃金的紙上交易，投資者的買賣交易記錄只在個(gè)人預(yù)先開立的“黃金存折賬戶”上體現(xiàn)，而不涉及實(shí)物金的提取。盈利模式即通過低買高賣，獲取差價(jià)利潤。紙黃金實(shí)際上是通過投機(jī)交易獲利，而不是對(duì)黃金實(shí)物投資。
紙黃金的類型除了常見的黃金儲(chǔ)蓄存單、黃金交收定單、黃金匯票、大面額黃金可轉(zhuǎn)讓存單外，還包括黃金債券、黃金賬戶存折、黃金倉儲(chǔ)單、黃金提貨單，黃金現(xiàn)貨交易中當(dāng)天尚未交收的成交單，還有國際貨幣基金組織的特別提款權(quán)等。均屬紙黃金的范疇。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
因此，紙黃金不屬于貨物，銀行銷售紙黃金不涉及增值稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。
紙黃金不屬于外匯、貨物期貨、有價(jià)證券。
金融商品也可以稱為金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
我們認(rèn)為，紙黃金屬于其他金融商品。
《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。
非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等。
因此，銀行買賣紙黃金屬于“金融”營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。營業(yè)額的確定應(yīng)按如下規(guī)定執(zhí)行：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。
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