企業(yè)管理審計初探

　　管理審計是一種適應(yīng)市場 經(jīng)濟 發(fā)展 要求的新的審計模式，其主要作用是通過檢查和評價 企業(yè) 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其所承擔(dān)的職責(zé)的完成情況，并提出審計建議，以幫助經(jīng)營管理者實現(xiàn)經(jīng)營目標。

　　一、 管理審計的必要性

　　（一）開展管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的迫切需要

　　目前 ，我國的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展還主要局限于財務(wù)領(lǐng)域，審計對象主要是 會計 憑證、賬簿、報表等相關(guān)資料，審計職能界定在對會計數(shù)據(jù)真實性、合法性的查錯防弊上，這種傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計范圍狹窄、時間滯后，遠遠滿足不了 現(xiàn)代 企業(yè)經(jīng)營管理的需要。在西方發(fā)達國家內(nèi)部審計已經(jīng)完成了由審計監(jiān)督為主向?qū)徲嫹��?wù)為主的職能轉(zhuǎn)換，其審計領(lǐng)域由單純的財務(wù)領(lǐng)域逐步延伸到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，工作目標也由查錯防弊、保護資產(chǎn)轉(zhuǎn)向針對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評價、建議、咨詢和提出改進措施，幫助實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。這種職能轉(zhuǎn)變被證明是切實可行的，同時無疑將會強烈 影響 到我國的內(nèi)部審計觀念、程序、技術(shù) 方法 的更新。我們應(yīng)順應(yīng)這一轉(zhuǎn)變，逐步完成內(nèi)部審計的國際接軌，才能更好地把握內(nèi)部審計發(fā)展方向。

　　（二）開展管理審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的建立標志著企業(yè)治理已經(jīng)納入 科學(xué) 化、規(guī)范化管理軌道。企業(yè)應(yīng)建立起行之有效的防范和化解經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部控制機制，以滿足經(jīng)營管理的需要。同時，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)逐步實現(xiàn)規(guī)模擴大化、經(jīng)營復(fù)雜化，由此而導(dǎo)致內(nèi)部控制成本和風(fēng)險呈同步上升趨勢，這直接促使經(jīng)營管理者增加了對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)視和加強管理的需要，增強了經(jīng)營管理工作對內(nèi)部審計的依賴性，這就為管理審計的開展提供了難得的發(fā)展機遇和極大的業(yè)務(wù)拓展空間。

　　二、 管理審計的 內(nèi)容

　　管理審計是典型的管理控制審計，即參與企業(yè)經(jīng)營管理活動的檢查和評價。由于管理活動遍布了整個企業(yè)及其所有經(jīng)營的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，因此，管理審計的內(nèi)容涉及到各種與市場、生產(chǎn)、存貨、設(shè)備管理、安全、人力資源管理、 電子 數(shù)據(jù)管理、財務(wù)管理以及會計等職能相關(guān)的內(nèi)部控制。主要包括以下幾方面內(nèi)容：

　�。ㄒ唬�審查為實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的政策、計劃、程序的適當性及其與 法律 、法規(guī)的遵循情況

　　執(zhí)行適當?shù)恼�策、計劃、程序以及法律、法�?guī)得以嚴格遵循，有利于企業(yè)有計劃地、系統(tǒng)地、有序地開展經(jīng)營活動，有利于經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。

　　管理審計要審查企業(yè)制定的市場定位政策、發(fā)展方向、遠景規(guī)劃是否堅持了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；計劃的修正與執(zhí)行是否符合經(jīng)營目標的要求；各控制環(huán)節(jié)程序的設(shè)計是否適當，是否具有可操作性，是否存在控制薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)制定的政策、計劃、程序與國家法律、法規(guī)是否得到一貫地、嚴格地遵守。

　�。ǘ�）審查資產(chǎn)保護措施的安全性和有效性

　　保護資產(chǎn)的安全是企業(yè)經(jīng)營管理者的主要管理目標之一。安全有效的資產(chǎn)控制是企業(yè)實現(xiàn)良性發(fā)展的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)經(jīng)營目標的前提。企業(yè)需要保護的資產(chǎn)不僅指會計意義上的可以量化的實物資產(chǎn)或可以可確定金額計量的結(jié)算資產(chǎn)，如：固定資產(chǎn)、購進或待售的貨物、應(yīng)收賬款等，還包括企業(yè)經(jīng)營信息、電子數(shù)據(jù)、財務(wù)空白票據(jù)使用憑證等。

　　管理審計要審查資產(chǎn)接觸的授權(quán)文件，是否存在隨意接觸資產(chǎn)現(xiàn)象；資產(chǎn)管理過程中設(shè)立的不相容崗位授權(quán)和分工是否恰當，是否存在串崗、混崗現(xiàn)象，而導(dǎo)致內(nèi)控措施形同虛設(shè)；資產(chǎn)保護的內(nèi)控設(shè)計是否堅持了成本效益原則；對資產(chǎn)保護存在較大風(fēng)險時，是否采取了對可能的損失進行投保等相應(yīng)補救措施來降低風(fēng)險。

　�。ㄈ�）評價企業(yè)人力資源使用的有效性和經(jīng)濟性

　　完善的組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)程序和工作說明固然重要，但不能取代高素質(zhì)的員工。如果員工不能勝任工作，即使企業(yè)其他方面再完善，也會嚴重影響企業(yè)發(fā)展。開展對企業(yè)人力資源使用的有效性和經(jīng)濟性評價，可以促使企業(yè)加強對人力資源的管理，選擇和培訓(xùn)出高素質(zhì)的員工，以達到提高工作效率，有效降低人工成本，實現(xiàn)較高效益水平的目的。

　　管理審計要審查企業(yè)人事管理政策，是否按照既定標準招聘和選擇合適的員工；了解員工培訓(xùn)和發(fā)展計劃，是否有利于員工素質(zhì)的提高，計劃是否按期執(zhí)行，員工對培訓(xùn)的參與程度如何；查看員工監(jiān)督紀錄的全過程，員工的素質(zhì)是否有利于企業(yè)發(fā)展，工作勝任能力是否得到最大限度的發(fā)揮。

　　（四）審查信息的可靠性和完整性

　　企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標之一就是保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)生信息的可靠性和完整性，這對于經(jīng)營管理者制定決策是非常重要的。企業(yè)信息系統(tǒng)一般分為兩大系統(tǒng)：會計信息系統(tǒng)和經(jīng)營信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預(yù)算報告和成本報告在內(nèi)的一系列財務(wù)報告。經(jīng)營信息系統(tǒng)則收集經(jīng)營活動各方面的信息，并生成各層次的經(jīng)營活動報告、責(zé)任報告等。

　　管理審計要測試會計內(nèi)部控制，是否存在舞弊風(fēng)險，會計信息的可信度如何；測試生產(chǎn)報告并將實際與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相比較，評價信息系統(tǒng)的可靠性和完整性，經(jīng)營和項目的經(jīng)濟性和有效性，是否達到企業(yè)經(jīng)營目的和經(jīng)營目標。

　　三、管理審計程序

　　不論何種審計，審計程序通常是相似的。為保證管理審計工作質(zhì)量，提高效率，管理審計可分為四個階段:

　　(一) 準備階段

　　這一階段的主要任務(wù)是在確定被審對象的基礎(chǔ)上初步確定審計目標和審計范圍。詳細 研究 被審對象的背景資料，制定初步審計方案，并取得對審計方案的批準。

　　（二）實施審計階段

　　依據(jù)制定的初步審計方案，運用適當?shù)膶徲?方法 ，對被選的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行檢查和測試，并作出初步評價。在此基礎(chǔ)上審計人員要對風(fēng)險狀況進行重估，以決定是否對審計目標和審計范圍進行修改和完善；是否實施擴大性審計測試。

　　（三）報告階段

　　在結(jié)束了對被審計對象的檢查和評價之后，審計人員應(yīng)提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，在與管理者討論的基礎(chǔ)上編寫并報送審計報告。

　�。ㄋ模┖罄m(xù)審計階段

　　后續(xù)審計是審計工作必不可少的環(huán)節(jié)。這一階段的主要任務(wù)是審查對審計建議進行糾正行動的實施效果，以真正達到管理審計的目的。

　　四、管理審計的技術(shù)方法

　　管理審計的對象和范圍決定了管理審計方法有自身的特點，以定性法為主。常見的審計方法有以下幾種：

　　（一） 實地觀察法

　　指審計人員到現(xiàn)場實地觀察 企業(yè) 經(jīng)營管理活動，以確定內(nèi)部控制得以執(zhí)行的實際情況的一種方法。此種方法的特點是簡單、直觀，可使審計人員獲得感性認識，容易取得比較理想的審計效果。

　�。ǘ�） 調(diào)查表法

　　指審計人員將對內(nèi)部控制進行測試需要了解的一些 問題 預(yù)先設(shè)計成調(diào)查表，然后廣泛征求被審單位人員意見的一種方法。設(shè)計調(diào)查表時應(yīng)注意對所提問題的必要性、可行性、準確性和 藝術(shù) 性。

　�。ㄈ�） 流程圖法

　　指審計人員用圖形來描述經(jīng)營的全過程和各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施的一種方法。此種方法的特點是對內(nèi)部控制的了解清晰明確、一目了然、易于理解，很容易找到內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，并判斷出是否存在控制的薄弱環(huán)節(jié)。

　　(四)穿行測試法

　　亦稱遵循測試法。指審計人員按照內(nèi)部控制程序一步一步從頭到尾重新執(zhí)行這一控制的全過程的一種方法。此種方法的特點是可使審計人員直觀地了解業(yè)務(wù)規(guī)程及內(nèi)部控制措施的強弱。