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營(yíng)改增稅務(wù)對(duì)建筑企業(yè)的影響
背景：中央已經(jīng)明確要在“十二五期間（2011-2015）”完成“營(yíng)改增”改革任務(wù)，今年將是“營(yíng)改增”稅制改革的收官之年，最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增方案也將在年底前陸續(xù)推出，屆時(shí)將會(huì)對(duì)建安房地產(chǎn)業(yè)帶來(lái)較大影響，對(duì)企業(yè)招投標(biāo)、物資采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理等方面帶來(lái)新的變化和要求，對(duì)建安房地產(chǎn)業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
前言：過(guò)去在營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下，建筑企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理與稅收籌劃著實(shí)不用費(fèi)心、不那么關(guān)注，即使是成本票據(jù)中假票、虛票、白條橫行等最為頭痛的問(wèn)題，沒(méi)出現(xiàn)過(guò)什么重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。即便是大型建筑企業(yè)也很少配置稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)會(huì)計(jì)等專崗專職，所以建筑企業(yè)面對(duì)增值稅具備的自身組織體系、人員配置、制度安排、流程梳理等都要從零開(kāi)始，沒(méi)有任何可以直接的經(jīng)驗(yàn)可用，所以建筑企業(yè)為什么面對(duì)增值稅的到來(lái)反映最為強(qiáng)烈。1、增值稅應(yīng)對(duì)不好最高判極刑的可能，曾經(jīng)在1997年震驚全國(guó)的“金華縣稅案”在發(fā)生在中天的家鄉(xiāng)， 此案涉及企業(yè)之多、范圍之廣、歷時(shí)之久、數(shù)額之大、涉案犯罪分子被判重刑人數(shù)之多實(shí)屬罕見(jiàn)，至今影響深遠(yuǎn)，重要性不言而喻，所以首先從思想上要敬畏，從態(tài)度觀念上要轉(zhuǎn)變。2、從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、個(gè)人利益最大化角度 ，增值稅的到來(lái)直接就是稅負(fù)的影響，行業(yè)的生存條件受到挑戰(zhàn)，過(guò)去建筑業(yè)的營(yíng)利空間模式受到?jīng)_擊。所以要從戰(zhàn)略的高度上要加以重視，從戰(zhàn)術(shù)上要行之有效地應(yīng)對(duì)。
既然營(yíng)業(yè)稅的時(shí)代即將過(guò)去，增值稅必將到來(lái)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，我們別無(wú)選擇，只有勇敢地積極應(yīng)對(duì)，才能突破重圍。本文著重從三個(gè)大方面論述：1、增值稅帶來(lái)的稅務(wù)政策對(duì)建安房地產(chǎn)行業(yè)的整體影響；2、房產(chǎn)公司應(yīng)對(duì)營(yíng)改增策略選擇對(duì)建筑企業(yè)的施壓影響；3、建筑企業(yè)如何直面營(yíng)改增政策影響及應(yīng)對(duì)房企的施壓影響。
一、增值稅帶來(lái)的稅務(wù)政策對(duì)建安房地產(chǎn)行業(yè)的整體影響。
目前房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅是5%，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅是3%。營(yíng)改增之后，這兩個(gè)行業(yè)的增值稅可能均為11%（建筑業(yè)也可能為6%），目前未得到官方證實(shí)�？梢灾庇^看出成本發(fā)票管控不好、會(huì)計(jì)核算不到位、稅務(wù)處理不恰當(dāng)，營(yíng)改增前期階段行業(yè)整體稅負(fù)將翻倍上升。影響主要如下：
⑴對(duì)企業(yè)招投標(biāo)、物資采購(gòu)工作影響，對(duì)投標(biāo)人、物資供方資格認(rèn)證與選擇（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個(gè)人）；評(píng)標(biāo)方法的改變：從比較含稅價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^除稅后的采購(gòu)價(jià)格（成本+進(jìn)項(xiàng)稅）；采購(gòu)合同議價(jià)談判條款修訂必須提供增值稅專用發(fā)票等。
�、茖�(duì)財(cái)務(wù)管理工作影響 ：1、會(huì)計(jì)核算方面增設(shè)科目：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（3個(gè)明細(xì)科目）；收入、成本、稅金必須單獨(dú)核算，核算要更加規(guī)范核算難度相對(duì)增加，核算工作量增大。2、崗位流程與制度方面：加強(qiáng)物流、票流、資金流三流合一流程管理；倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)、核算崗位人員配置；合同文書(shū)、出入庫(kù)單、專用發(fā)票等票證信息的傳遞整合。
�、菍�(duì)稅務(wù)管理工作的影響：由地稅歸口到國(guó)稅，涉及稅務(wù)變更；計(jì)稅模式導(dǎo)致稅負(fù)變化，營(yíng)業(yè)稅是按預(yù)收賬款計(jì)繳，營(yíng)改增后由于前期待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的因素將會(huì)出現(xiàn)一短時(shí)間的“零稅負(fù)”，后期又可能因缺少抵扣而造成稅負(fù)突升，現(xiàn)金流也會(huì)隨之變動(dòng)；發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、發(fā)票抵扣認(rèn)證、納稅申報(bào)方法改變，導(dǎo)致稅務(wù)管理趨于復(fù)雜。需要增設(shè)稅務(wù)專崗及人員配置，增加人員培訓(xùn)成本投入。
二、房產(chǎn)公司應(yīng)對(duì)營(yíng)改增策略選擇對(duì)建筑企業(yè)的施壓。
1、“營(yíng)改增”下房企后向一體化戰(zhàn)略選擇對(duì)建筑企業(yè)的影響。
無(wú)論房企選擇新設(shè)建筑企業(yè)、還是并購(gòu)建筑企業(yè)所實(shí)施后向一體化可能的動(dòng)因有：所在產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)潛力大、建筑企業(yè)利潤(rùn)大、有后向一體化所具備的各種資源、建筑提供方數(shù)量較小而需求者競(jìng)爭(zhēng)眾多等。通過(guò)一般常識(shí)分析可得知，房地產(chǎn)行業(yè)黃金高速發(fā)展時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，建筑業(yè)是一個(gè)過(guò)度充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，行業(yè)利潤(rùn)攤簿、賺的純是辛苦錢(qián)，房企的利潤(rùn)比建筑企業(yè)的利潤(rùn)高多了，建筑業(yè)是一個(gè)集資金密集、勞動(dòng)密集型的粗放發(fā)展企業(yè)，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，轉(zhuǎn)業(yè)與退出成本巨大等等這些都為其他企業(yè)進(jìn)入建筑業(yè)形成有效的進(jìn)入壁壘。所以房企僅僅為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增而以各種方式進(jìn)入建筑業(yè)是不明智不經(jīng)濟(jì)的選擇，其次即便房企進(jìn)入建筑業(yè)，也改變不了房企自身應(yīng)對(duì)增值稅的軟肋，比如：土地成本進(jìn)項(xiàng)如何抵、人工成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣、低稅率沙、石、混凝土等抵扣問(wèn)題以及建筑企業(yè)面臨的相關(guān)問(wèn)題也是房企同樣要面對(duì)的大問(wèn)題是改變不了的，再則房企進(jìn)入建筑業(yè)面臨招投標(biāo)法律風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)整合風(fēng)險(xiǎn)也是顯而易見(jiàn)的。
2、“營(yíng)改增”下房企的稅收籌劃路徑選擇，對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響。
通過(guò)上述1分析后，房企后向一體化風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)太大，那么怎樣利用自身的議價(jià)優(yōu)勢(shì)，造成經(jīng)濟(jì)地位的不平等（雖然甲乙雙方法律地位平等，但現(xiàn)實(shí)中正好符合會(huì)計(jì)常用基本原則術(shù)語(yǔ)：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式，建筑業(yè)處于先天性的劣勢(shì)地位）。所以房企通過(guò)稅收籌劃將盡可能的稅負(fù)轉(zhuǎn)移至合作伙伴建筑企業(yè)一方，來(lái)降低自身稅負(fù)呢？這樣雙方的焦點(diǎn)就在甲供材上了，房企會(huì)選擇發(fā)票易取得且抵扣稅率高的材料作為甲供材，沙、石、混凝土等低稅率且難取票的材料讓建筑企業(yè)采購(gòu)。房企稅率是11%，由于建筑企業(yè)稅率可能是11%也可能是6%，如果是11%，房企會(huì)把抵于11%以下稅率的材料交由建筑企業(yè)采購(gòu)；如果是6%，房企會(huì)把低于6%的材料交由建筑企業(yè)采購(gòu)。6%屬于低稅率，適用這一稅率的材料范圍太小，如真這樣，物資材料大部分變成都甲供，形成包工不包料的實(shí)質(zhì)，何談總包呢？建筑企業(yè)變成純勞務(wù)公司了，這樣的話，稅率6%對(duì)建筑企業(yè)極為不利，11%對(duì)建筑企業(yè)才有生存的空間，但生存得比較艱難，除非嚴(yán)格禁止甲供材料，房企能抵扣的進(jìn)項(xiàng)只能僅限于取得土地成本進(jìn)項(xiàng)、建筑企業(yè)開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)、專業(yè)分包、特殊專用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)以及部分辦公資產(chǎn)耗品的進(jìn)項(xiàng)，除此之外不能抵扣任何用于工程實(shí)體用材料的進(jìn)項(xiàng)，只有這樣建筑企業(yè)才有生存的空間。這些都需要相關(guān)法律的配套，目前并不明朗，需要觀注最新的政策動(dòng)向，積極有為地加以應(yīng)對(duì)。
3、房企除了選擇與建筑企業(yè)博弈之外，還能否選擇與建筑企業(yè)愉快地玩耍呢？
房企與建筑企業(yè)本是一家親，相互依存度很高，特別是像中天這種特大型建筑企業(yè)與各大型房企的合作的深度與廣度非常高。能否利用各自的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行互補(bǔ)協(xié)作，通過(guò)進(jìn)行整體稅收籌劃來(lái)共同應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，各自實(shí)現(xiàn)利益最大化，各自為戰(zhàn)、單打獨(dú)斗總比不過(guò)抱團(tuán)發(fā)展來(lái)得強(qiáng)來(lái)得長(zhǎng)遠(yuǎn)，必競(jìng)營(yíng)改增所帶來(lái)的影響最大是初期轉(zhuǎn)變階段，隨著全行業(yè)增值稅的實(shí)施、納稅意識(shí)的增加、稅務(wù)環(huán)境的改善、稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，增值稅總體方向是利國(guó)利民利行業(yè)。隨著行業(yè)發(fā)展正進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)階段，對(duì)于充分競(jìng)爭(zhēng)的房地產(chǎn)行業(yè)都在向細(xì)分市場(chǎng)分化，作專作精，縱觀行業(yè)，目前還沒(méi)有一家企業(yè)同時(shí)在房產(chǎn)與建筑都做到優(yōu)秀。所以面對(duì)營(yíng)改增，房企與建筑企業(yè)如何更好的協(xié)作應(yīng)對(duì)、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合這才是應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)的課題，房企在應(yīng)對(duì)稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)是遠(yuǎn)高于建筑企業(yè)的，他面對(duì)的稅收環(huán)境更加復(fù)雜。房企財(cái)務(wù)人員能力偏重于稅務(wù)對(duì)外能力，而建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力注重在做賬對(duì)內(nèi)方面。與中天合作的大房企基本都是上市公眾企業(yè)，所以在財(cái)務(wù)核算、投融資、稅收籌劃等能力是比我們強(qiáng)的，所以建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)是更要加強(qiáng)學(xué)習(xí)的。
三、建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收環(huán)境直接影響與房企施加的壓力。
1、硬件方面
技術(shù)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級(jí)這是建筑企業(yè)未來(lái)的生存之道，這些內(nèi)功做到極致做到優(yōu)秀，自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力增加是應(yīng)對(duì)一切未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)重要保障，營(yíng)改增的影響迎刃而解。中天已經(jīng)在從集團(tuán)總體層面進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)推動(dòng)，集團(tuán)集中采購(gòu)規(guī)�；�(biāo)準(zhǔn)化集成產(chǎn)品提高附價(jià)值、新工藝與新技術(shù)減少人工、民工向產(chǎn)業(yè)化工人轉(zhuǎn)變、大客戶戰(zhàn)略協(xié)作依存等方面等步法走在政策到來(lái)的前面，那么中天應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)影響的能力是增強(qiáng)的。
2、軟件方面
�。�1）制度與流程建設(shè)
統(tǒng)一修改目前會(huì)計(jì)核算制度，增加增值稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；
統(tǒng)一調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)銷制度（包括機(jī)關(guān)自身報(bào)銷與項(xiàng)目報(bào)銷），盡可能地取得增值稅專票要求；
統(tǒng)一修訂項(xiàng)目財(cái)務(wù)操作指導(dǎo)書(shū)，增加對(duì)物資采購(gòu)、合同簽訂、出入庫(kù)管理、專票認(rèn)證等一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行制度設(shè)立與流程安排；
統(tǒng)一增設(shè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)中稅務(wù)員與會(huì)計(jì)核算崗位職責(zé)分工與流程協(xié)作；
（2）組織保障
集團(tuán)設(shè)置稅務(wù)籌劃師對(duì)增值稅應(yīng)對(duì)進(jìn)行總體安排和制定實(shí)施細(xì)則，對(duì)全集團(tuán)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員進(jìn)行新政策、新制度、新核算等方面進(jìn)行前期大力培訓(xùn)；
機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處增設(shè)稅務(wù)員或稅務(wù)會(huì)計(jì)專崗、招聘工業(yè)企業(yè)有增值稅經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員；
項(xiàng)目部相關(guān)人員的培訓(xùn)，項(xiàng)目經(jīng)理、商務(wù)經(jīng)理、倉(cāng)庫(kù)管理、采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，特別要求項(xiàng)目經(jīng)理要引起足夠的重視，作為項(xiàng)目營(yíng)改增推動(dòng)實(shí)施的第一責(zé)任人。
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