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全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)造成的影響及制定應(yīng)對(duì)策略論文
建筑行業(yè)，亦稱為施工行業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行中地位舉足輕重。自2012年以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體呈現(xiàn)“新常態(tài)”趨勢(shì)，為進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)、為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)，中央做出了深化財(cái)稅體制改革的舉措，其中重要的內(nèi)容就是全面實(shí)施“營(yíng)改增”。對(duì)于建筑企業(yè)而言，無疑2016年的“營(yíng)改增”對(duì)其影響是巨大的，如何應(yīng)對(duì)成為亟待解決的問題。
一、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵及特點(diǎn)
所謂“營(yíng)改增”，即將原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，企業(yè)僅對(duì)自身的服務(wù)或產(chǎn)品增值部分納稅。早在2012年我國(guó)已部署深化財(cái)稅體制改革，開始了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2016年5月全面推開，該制度實(shí)施將有效消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。
二、上海智平基礎(chǔ)工程有限公司的納稅現(xiàn)狀
上海智平基礎(chǔ)工程有限公司成立于2002 年7 月22 日，立足于上海，業(yè)務(wù)逐步向全國(guó)范圍擴(kuò)展。公司已通過長(zhǎng)城質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證，擁有多項(xiàng)特種專業(yè)工程資質(zhì)、自主研發(fā)的專利技術(shù)。經(jīng)營(yíng)范圍為地基工程、基礎(chǔ)工程、防水防腐保溫工程設(shè)計(jì)與建造。自2016 年5 月實(shí)施“營(yíng)改增”以來，公司工程項(xiàng)目的收入改為11% 的增值稅率，前后稅種及稅率都發(fā)生了較大的變化。
三、全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響
全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)建筑企業(yè)而言，不僅僅是稅種與稅率的變化，還帶來了會(huì)計(jì)核算、施工材料采購(gòu)利潤(rùn)、現(xiàn)金流等方面的影響，具體表現(xiàn)如下：
(一) 對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的變化。在改革之前，建筑企業(yè)只需對(duì)其收入進(jìn)行核算，乘以3% 的稅率即可。但在改革之后，企業(yè)在購(gòu)入施工原材料時(shí)，則必須分為兩大類，即無法取得增值稅專用發(fā)票的材料與取得增值稅專用發(fā)票的材料，前者會(huì)計(jì)核算未發(fā)生變化，而后者則需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。舉例說明：上海智平基礎(chǔ)工程有限公司購(gòu)入防水防腐材料一批用于W 施工項(xiàng)目，價(jià)格10000萬元，增值稅率為17%，銀行存款支付完畢并已入庫(kù)，會(huì)計(jì)處理見表1(單位：萬元)。實(shí)際上，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)可以抵扣原材料( 取得增值稅專用發(fā)票) 的進(jìn)項(xiàng)稅額，僅對(duì)服務(wù)增值部分繳稅，表面上營(yíng)業(yè)收入值相對(duì)降低，但由于征稅基礎(chǔ)不同使得利潤(rùn)率會(huì)有所增加。
(二) 對(duì)建筑企業(yè)施工材料利潤(rùn)方面的影響
建設(shè)工程項(xiàng)目中需要大量的砂、土、石料、磚、瓦、石灰、水泥混凝土等原材料，且在工程造價(jià)中比重較大。2014年7月起，此類材料的增值稅率為3%，“營(yíng)改增”之后，若上海智平基礎(chǔ)工程有限公司在承包工程項(xiàng)目中大量采購(gòu)此類材料且取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，與現(xiàn)行建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率11%之間相差8個(gè)百分點(diǎn)，嚴(yán)重?cái)D壓了建筑企業(yè)的利潤(rùn)空間。
四、全面實(shí)施“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略分析
(一) 合理調(diào)整建筑企業(yè)內(nèi)部的管理模式，規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式
“營(yíng)改增”之后，上海智平基礎(chǔ)工程有限公司應(yīng)從其組織架構(gòu)、分子公司設(shè)立、大型投資項(xiàng)目等著手，從發(fā)展戰(zhàn)略的高度對(duì)管理模式進(jìn)行合理調(diào)整，規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式、提升管理效率，提高企業(yè)的軟實(shí)力。例如以總公司的名義參與投標(biāo)工作，再分解給集團(tuán)內(nèi)部，由相應(yīng)的分子公司承接，獨(dú)立承擔(dān)繳稅義務(wù)，避免違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包的行為，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。
(二) 培養(yǎng)財(cái)稅人才，著力提升稅收籌劃能力
通過會(huì)議、講座、網(wǎng)站、宣傳等方式，提高上海智平基礎(chǔ)工程有限公司財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員、管理人員的稅務(wù)知識(shí)，尤其適當(dāng)配置稅收籌劃人員，在確保企業(yè)納稅合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)合理避稅、節(jié)稅。例如采購(gòu)人員要樹立起索要專用發(fā)展的意識(shí)，財(cái)務(wù)人員要樹立合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的意識(shí)等，做到熟練操作和運(yùn)用財(cái)稅制度，使公司能夠充分享有稅收紅利政策。
(三) 完善采購(gòu)制度，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理
在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，由于原材料采購(gòu)的增值稅是無法抵扣的，建筑企業(yè)為節(jié)省成本往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)合作商。“營(yíng)改增”之后，上海智平基礎(chǔ)工程有限公司必須完善現(xiàn)有的采購(gòu)制度，與具有增值稅納稅資格的供應(yīng)商合作，確保取得增值稅發(fā)票。在采購(gòu)管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況盡量增加機(jī)械設(shè)備的購(gòu)入、減少勞務(wù)支出，從而實(shí)現(xiàn)避稅。
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