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長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的六種核算方法
在學(xué)習(xí)中，說到知識(shí)點(diǎn)，大家是不是都習(xí)慣性的重視？知識(shí)點(diǎn)就是“讓別人看完能理解”或者“通過練習(xí)我能掌握”的內(nèi)容。你知道哪些知識(shí)點(diǎn)是真正對(duì)我們有幫助的嗎？以下是小編幫大家整理的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的六種核算方法，僅供參考，歡迎大家閱讀。
財(cái)政部2014年3月13日正式頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長期股權(quán)投資》（以下簡稱新準(zhǔn)則），新準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行。新準(zhǔn)則第十四條和第十五條提到了長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換所涉及的六種情況以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，筆者對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)。
一是投資方因追加投資等原因?qū)崿F(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，轉(zhuǎn)換模式為：由金融工具轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資-成本法核算。此時(shí)合并方應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本。原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
案例1：2014年7月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司無重大影響，甲公司將其計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)。 2014年7月8日該筆投資的公允價(jià)值為1100萬元，當(dāng)日甲公司又以銀行存款6000萬元從其他投資者手中購得乙公司60%股份，對(duì)乙公司實(shí)現(xiàn)了非同一控制下企業(yè)合并。
甲公司會(huì)計(jì)處理：
1、2014年7月1日，對(duì)乙公司投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000萬元
貸：銀行存款 1000萬元
2、2014年7月8日，確認(rèn)對(duì)乙公司投資的公允價(jià)值變動(dòng)
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100萬元
貸：資本公積-其他資本公積 100萬元(1100萬元-1000萬元)
3、2014年7月8日，對(duì)乙公司追加投資6000萬元，涉及到金融工具與長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換。
借：長期股權(quán)投資-投資成本 6000萬元
貸：銀行存款 6000萬元
借：長期股權(quán)投資-投資成本 1100萬元
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000萬元
—公允價(jià)值變動(dòng) 100萬元
二是投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂�，轉(zhuǎn)換模式為：由金融工具轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資-權(quán)益法核算，此時(shí)需要將金融工具公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本。原金融工具公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。
案例2：甲公司于2014年7月1日以銀行存款500萬元購入乙公司5%的股權(quán)，甲公司將其計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)。2014年7月8日該筆投資的公允價(jià)值為600萬元，當(dāng)日甲公司又對(duì)乙公司追加投資2000萬元，取得乙公司20%股權(quán)，至此，甲公司對(duì)乙公司持股25%，對(duì)乙公司具有重大影響。
甲公司會(huì)計(jì)處理：
1、2014年7月1日，對(duì)乙公司投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 500萬元
貸：銀行存款 500萬元
2、2014年7月8日，確認(rèn)對(duì)乙公司投資的公允價(jià)值變動(dòng)
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100萬元
貸：資本公積-其他資本公積 100萬元(600萬元-500萬元)
3、2014年7月8日，對(duì)乙公司追加投資并具有重大影響
借：長期股權(quán)投資-投資成本 2000萬元
貸：銀行存款 2000萬元
借：長期股權(quán)投資-投資成本 600萬元
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 500萬元
—公允價(jià)值變動(dòng) 100萬元
三是投資方因追加投資等原因?qū)崿F(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，轉(zhuǎn)換模式為：由長期股權(quán)投資-權(quán)益法轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資-成本法核算。此時(shí)合并方應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，也就是不用再追溯調(diào)整了。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
案例3：2014年7月1日，甲公司以銀行存款4000萬元購入乙公司40%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元。2014年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元(下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元)。2015年6月30日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，2015年1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元。2015年7月1日，甲公司決定出售其持有的乙公司30%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有乙公司10%的股權(quán)，對(duì)原有乙公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售股權(quán)取得價(jià)款為3400萬元，剩余10%的股權(quán)公允價(jià)值為1200萬元。
甲公司會(huì)計(jì)處理：
1、2014年7月1日對(duì)乙公司投資
借：長期股權(quán)投資—投資成本 4000萬元
貸：銀行存款 4000萬元
借：長期股權(quán)投資—投資成本 400萬元(11000萬元×40%-4000萬元)
貸：營業(yè)外收入 400萬元
2、2014年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元(下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元)。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40萬元(100萬元×40%)
貸：投資收益40萬元
3、2015年6月30日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，2015年1月至6月期間實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元。
借：應(yīng)收股利 32萬元(80萬元×40%)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 32萬元
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 48萬元(120萬元×40%)
貸：投資收益 48萬元
4、2015年7月1日，甲公司出售其持有的乙公司30%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有乙公司10%的股權(quán)，對(duì)原有乙公司不具有重大影響。出售取得價(jià)款為3400萬元，剩余10%的股權(quán)公允價(jià)值為1200萬元。
(1)出售時(shí)(出售時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本4400萬元、損益調(diào)整56萬元)
借：銀行存款 3400萬元
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 3300萬元(4400萬元×30%÷40%)
—損益調(diào)整 42萬元(56萬元×30%÷40%)
投資收益 58萬元
(2)在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
借：可供出售金融資產(chǎn)1200萬元
貸：長期股權(quán)投資—投資成本1100萬元(4400萬元-3300萬元)
—損益調(diào)整14萬元(56萬元-42萬元)
投資收益86萬元
四是對(duì)被投資單位減資導(dǎo)致喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響，轉(zhuǎn)換模式為：由長期股權(quán)投資-權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融工具核算。此時(shí)需要將金融工具公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原確認(rèn)的其他綜合收益計(jì)入當(dāng)期損益。
長期股權(quán)投資的介紹
一、長期股權(quán)的定義
期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期待有，以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點(diǎn)。
二、長期股權(quán)投資分類
長期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：
（1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。
（2）共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。
�。�3）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。
�。�4）無控制、無共同控制且無重大影響。
長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 .投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。
長期股權(quán)投資的成本 長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時(shí)的成本確定。長期股權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得長期股權(quán)投資的公允價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、、等費(fèi)用。長期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：
(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。例如，A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長期待有，支付購買價(jià)格9000000元，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用40000元，A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。
(2)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。
非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(不含股權(quán)，下同)，但各種待攤銷的費(fèi)用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資。這里的公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
公允價(jià)值按以下原則確定：
�、僖苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資，其公允價(jià)值即為所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值。
�、谝苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資，如果按規(guī)定所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)可不予評(píng)估的，則公允價(jià)值的確定為：如該資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。
�、廴绻〉玫墓蓹�(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，在以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定其投資成本時(shí)，如被投資單位為股票公開上市公司，該股權(quán)的公允價(jià)值即為對(duì)應(yīng)的股份的市價(jià)總額；如被投資單位為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價(jià)值按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。
【例】A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價(jià)對(duì)外投資以取得B企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)580000元，已提折舊150000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為440000元，則A企業(yè)長期股權(quán)的投資成本為440000元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。假如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無法確定，取得B企業(yè)股權(quán)每股市價(jià)為6元，A企業(yè)共計(jì)取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價(jià)值為390000元(6×65000)，作為該項(xiàng)股權(quán)投資的投資成本為390000元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。
放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得股權(quán)的公允價(jià)值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則應(yīng)依據(jù)謹(jǐn)慎原則確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
(3)原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時(shí)，按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。
三、長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
1、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。
2、小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
小企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
通常情況下，小企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
3、長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。
(一) 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
(二) 接受投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。
4、長期股權(quán)投資成本法的
(一) 采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。
(二) 股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。
5、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理
(一) 采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。
(二) 股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。如被技資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應(yīng)作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記本科目；實(shí)際分得現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”科目。
6、小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
7、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
8、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。
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長期股權(quán)投資合同03-25
長期股權(quán)投資協(xié)議01-18