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不同角度出發(fā)對長期投資減值業(yè)務(wù)的分析
根據(jù)《投資》準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回�！边@一規(guī)定從表面上看比較容易理解，但在具體會計(jì)處理過程中會遇到多種不同情形。
一、長期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理
《投資》準(zhǔn)則指南中規(guī)定：“長期投資的減值，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值難備，首先沖抵原該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為長期投資損失�！备鶕�(jù)這一規(guī)定，長期投資發(fā)生減值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理主要有以下三種情形：
1、如果該項(xiàng)長期投資有資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，并且其應(yīng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備數(shù)小于或等于其原有資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)，則將應(yīng)提減值準(zhǔn)備全部沖抵原該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其會計(jì)分錄為：
借：資本公積（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）
貸：長期投資減值準(zhǔn)備（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）
2、如果該項(xiàng)長期投資有資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，并且其應(yīng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備數(shù)大于其原有資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)，則將應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)首先沖抵原該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，其會計(jì)分錄為：
借：資本公積（原有資本公積準(zhǔn)備數(shù)）
投資收益（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)一原有資本公積準(zhǔn)備數(shù)）
貸：長期投資減值準(zhǔn)備（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）
3、如果該項(xiàng)長期投資原無資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，則將應(yīng)提長期投資減值準(zhǔn)備數(shù)全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，其會計(jì)分錄為：
借：投資收益（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）
貸：長期投資減值準(zhǔn)備（應(yīng)提減值準(zhǔn)備數(shù)）
二、已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值又得以恢復(fù)的會計(jì)處理
《投資》準(zhǔn)則規(guī)定：“已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。”同時(shí)，財(cái)政部財(cái)會字「1998」66號文《關(guān)于執(zhí)行具體會計(jì)準(zhǔn)則和%26lt；股份有限公司會計(jì)制度%26gt；有關(guān)會計(jì)問題解答》中規(guī)定：“‘已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回’，是指‘長期投資減值準(zhǔn)備’科目的貸方實(shí)有余額。如果已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。”按照上述規(guī)定，對于已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值又得以恢復(fù)的具體會計(jì)處理主要有以下六種情形：
1、如果已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值恢復(fù)數(shù)額小于“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實(shí)有余額，同時(shí)小于或等于原計(jì)入損益的減值，則將其恢復(fù)數(shù)額全部作為原計(jì)入損益減值的轉(zhuǎn)回，其會計(jì)分錄為：
借：長期投資減值準(zhǔn)備（恢復(fù)數(shù)額）
貸：投資收益（恢復(fù)數(shù)額）
2、如果已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值恢復(fù)數(shù)額小于“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實(shí)有余額，同時(shí)大于原計(jì)入損益的減值，則首先將原計(jì)入損益的減值全部轉(zhuǎn)回，差額部分再恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其會計(jì)分錄為：
借：長期投資減值準(zhǔn)備（恢復(fù)數(shù)額）
貸：投資收益（原計(jì)入損益的減值數(shù)）
資本公積（恢復(fù)數(shù)額－原計(jì)入損益減值數(shù)）
3、如果已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值恢復(fù)數(shù)額大于或等于“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實(shí)有余額，并且原該投資有資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，則將原計(jì)入損益的減值和原沖抵的資本公積準(zhǔn)備數(shù)額全部轉(zhuǎn)回，其會計(jì)分錄為：
借：長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：投資收益（原計(jì)入損益的減值）
資本公積（原沖抵資本公積準(zhǔn)備的減值）
4、如果已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值恢復(fù)數(shù)額大于或等于“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實(shí)有余額，且原該項(xiàng)投資無資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，則按該科目的貸方實(shí)有余額，將原計(jì)入損益的減值全部轉(zhuǎn)回，其會計(jì)分錄為：
借：長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：投資收益（原計(jì)入損益的減值）
5、如果該項(xiàng)長期投資原提減值準(zhǔn)備沒有計(jì)入損益，而全部沖抵了該投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，且恢復(fù)數(shù)額小于其“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實(shí)有余額，則按恢復(fù)數(shù)額轉(zhuǎn)回原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其會計(jì)分錄為：
借：長期投資減值準(zhǔn)備（恢復(fù)數(shù)額）
貸：資本公積（恢復(fù)數(shù)額）
6、如果該項(xiàng)長期投資原提減值準(zhǔn)備沒有計(jì)入損益，而全部沖抵了投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，且恢復(fù)數(shù)額大于或等于其“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實(shí)有余額，則按“長期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方實(shí)有余額全部轉(zhuǎn)回原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其會計(jì)分錄為：
借：長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：資本公積（該科目貸方實(shí)有余額）
三、已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值處置時(shí)尚未恢復(fù)的會計(jì)處理
已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值處置時(shí)尚未恢復(fù)，是指在處置長期投資時(shí)，“長期投資減值準(zhǔn)備”科目仍有貸方余額。財(cái)政部財(cái)會字「1998」66號文《關(guān)于執(zhí)行具體會計(jì)準(zhǔn)則和%26lt；股份有限公司會計(jì)制度%26gt；有關(guān)會計(jì)問題解答》中規(guī)定：“如果長期投資的賬面價(jià)值直至處置時(shí)尚未恢復(fù)的，應(yīng)將處置收入大于長期投資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；如處置收入大于長期投資賬面價(jià)值的部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目后仍有余額的，再確認(rèn)為處置收益。”按照這一規(guī)定，對已確認(rèn)損失的長期投資價(jià)值處置時(shí)尚未恢復(fù)的會計(jì)處理主要有以下七種情形：
1、如果該項(xiàng)長期投資沒有資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，即原提減值準(zhǔn)備全部計(jì)入了損益，并且處置收入大于其長期投資賬面價(jià)值，則將處置收入大于長期投資賬面價(jià)值的差額部分確認(rèn)為處置收益，其會計(jì)分錄為（在此，僅列舉部分會計(jì)分錄，下同）：
借：銀行存款（處置收入）
長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：長期投資（該科目借方實(shí)有余額）
投資收益（處置收入一該投資賬面價(jià)值）
2、如果該項(xiàng)長期投資處置收入大于長期投資賬面價(jià)值，并且大于部分小于或等于原沖抵資本公積準(zhǔn)備數(shù)，則將處置收入大于長期投資賬面價(jià)值的差額部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：長期投資（該科目借方實(shí)有余額）
資本公積（處置收入一賬面價(jià)值）
3、如果該項(xiàng)長期投資處置收入大于長期投資賬面價(jià)值，同時(shí)大于部分大于原沖抵資本公積準(zhǔn)備數(shù)額，則將處置收入大于長期投資賬面價(jià)值部分，首先恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，剩余部分再確認(rèn)為處置收益，其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸：長期投資（該科目借方實(shí)有余額）
資本公積（原沖抵資本公積準(zhǔn)備數(shù)）
投資收益（處置收入－賬面價(jià)值－原沖抵資本公積準(zhǔn)備數(shù)）
4、如果該項(xiàng)長期投資處置收入等于長期投資賬面價(jià)值，則既不恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，也不確認(rèn)處置收益，其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
貸；長期投資（該科目借方實(shí)有余額）
5、如果該項(xiàng)長期投資處置收入小于長期投資賬面價(jià)值，并且該投資沒有資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，則將處置收入小于長期投資賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為處置損失，其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
投資收益（賬面價(jià)值－處置收入）
貸：長期投資（該科目借方實(shí)有余額）
6、如果該項(xiàng)長期投資處置收入小于長期投資賬面價(jià)值，且該項(xiàng)投資有資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，同時(shí)該投資資本公積準(zhǔn)備數(shù)額大于或等于處置收入小于長期投資賬面價(jià)值部分，則將處置收入小于長期投資賬面價(jià)值部分沖抵原該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
資本公積（賬面價(jià)值－處置收入）
貸：長期投資（該科目借方實(shí)有余額）
7、如果該項(xiàng)長期投資處置收入小于長期投資賬面價(jià)值，且該項(xiàng)投資有資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，同時(shí)資本公積準(zhǔn)備數(shù)小于處置收入小于長期投資賬面價(jià)值部分，則首先將處置收入小于長期投資賬面價(jià)值部分沖抵原該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的部分確認(rèn)為處置損失，其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款（處置收入）
長期投資減值準(zhǔn)備（該科目貸方實(shí)有余額）
資本公積（該投資資本公積準(zhǔn)備數(shù)）
投資收益（賬面價(jià)值－處置收入－資本公積準(zhǔn)備數(shù)）
貸：長期投資（該科目借方實(shí)有余額）
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