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企業(yè)稅務(wù)籌劃中需要注意的誤區(qū)
相對發(fā)達(dá)國家稅務(wù)籌劃的成熟程度而言，稅務(wù)籌劃在我國還是一個新鮮事物，還需要相當(dāng)長一段時間的研究與實(shí)踐才能逐漸完善。近幾年企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些誤區(qū)主要包括：
（1）觀念誤區(qū)
第一，人們對企業(yè)稅務(wù)籌劃這一范疇的內(nèi)涵、外延沒有真正理解，將之與偷、逃、避稅等混淆起來，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷、逃國家稅款；其最終目的就是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)。一些企業(yè)制造假憑證、假賬目，有些甚至設(shè)置兩套賬來隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入和利潤，以達(dá)到少繳增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務(wù)籌劃，而是偷逃稅、是違法行為，是對稅務(wù)籌劃的錯誤認(rèn)識。
第二，忽視籌劃成本的存在。稅務(wù)籌劃在可能給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時，也需要企業(yè)為之支付相關(guān)的成本和費(fèi)用。企業(yè)為選擇稅務(wù)籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究，為實(shí)施稅務(wù)籌劃組織相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用，借助稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)籌劃的代理費(fèi)用等等都應(yīng)當(dāng)視為稅務(wù)籌劃的成本。如果納稅人的稅務(wù)籌劃成本小于實(shí)施稅務(wù)籌劃增加的收益，該稅務(wù)籌劃才能認(rèn)為是成功的，一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃成本大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，該稅務(wù)籌劃仍然是失敗的籌劃、是得不償失的。
（2）目標(biāo)誤區(qū)
第一，以減少短期稅收支出為目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，著眼于短期或者當(dāng)期的稅收好處，只考慮當(dāng)期直接利益的多少，而不顧及企業(yè)的長期利益，缺少長期經(jīng)營的稅負(fù)規(guī)劃。如企業(yè)為了獲得通常的“兩免三減半”，而進(jìn)行企業(yè)的分立或合并，而不考慮企業(yè)分立或合并會不會給企業(yè)的長期經(jīng)營績效造成負(fù)面影響。
第二，直接以稅務(wù)支出最小化為企業(yè)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。如有的企業(yè)以減少稅務(wù)支出為最終目標(biāo)，運(yùn)用分期收款形式進(jìn)行收入的稅務(wù)籌劃，達(dá)到延緩納稅，獲得資金時間價值，最終減少稅務(wù)支出的目的。企業(yè)如果以戰(zhàn)略性目標(biāo)來看，分期收款銷售方式雖能給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但同時也存在被客戶較長時間占用資金的損失，所以采用這種稅務(wù)籌劃，應(yīng)該不僅考慮到減少稅務(wù)支出，還要預(yù)測損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補(bǔ)償。
（3）風(fēng)險誤區(qū)
稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)趨利避害，使企業(yè)稅務(wù)籌劃主體在獲得利益的同時，盡可能地規(guī)避由此而產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險不能保證被徹底排除的情況下，則應(yīng)進(jìn)行利弊權(quán)衡，決定是否應(yīng)采用這種籌劃方法。有的企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅務(wù)籌劃有誤解，認(rèn)為稅務(wù)籌劃的目的就是盡可能的少繳或不繳稅，這種籌劃行為存在很高的風(fēng)險，可能給企業(yè)帶來更大損失�；I劃人員也可能因?yàn)橐惺軄碜詬徫缓屠碡斈繕?biāo)方面的壓力，由此承受心里負(fù)擔(dān)和精神壓力，在此情況下，稅務(wù)籌劃也可能導(dǎo)致失誤的風(fēng)險。
（4）信息誤區(qū)
企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的控制，但這些活動有的還未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍，而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。一些企業(yè)由于統(tǒng)計資料不全，或不能靈敏地監(jiān)測企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，勢必造成稅務(wù)籌劃中的信息缺失。
企業(yè)稅務(wù)籌劃中的誤區(qū)避讓
�。�1）正確理解稅務(wù)籌劃，走出觀念誤區(qū)
實(shí)施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、逃稅等和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅、逃稅等是通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”，要承擔(dān)行政責(zé)任和（或）刑事責(zé)任。而稅務(wù)籌劃是在不觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等的合理安排以達(dá)到減輕和規(guī)避稅負(fù)的行為，它不僅不是偷逃稅款，而且是合法和有益的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。且由于稅務(wù)籌劃是在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
提高企業(yè)稅務(wù)籌劃成本意識。稅務(wù)籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價值。對于納稅人來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接相配比的收入項(xiàng)目。稅務(wù)支出的減少直接增加企業(yè)的凈收益。缺乏籌劃成本意識，將可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的不合理或失去實(shí)際意義。提高籌劃成本意識，才能更合理有效地開展稅務(wù)籌劃。
�。�2）明確稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)，避讓目標(biāo)誤區(qū)
稅務(wù)籌劃應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化作為最終目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃最直接的動機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，沒有減稅動機(jī)，也就不可能會有稅務(wù)籌劃。但是，減輕稅收負(fù)擔(dān)不是稅務(wù)籌劃的最終目的，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價值的減少時，追求減少稅負(fù)顯然毫無意義。因此，離開企業(yè)價值最大化，降低稅負(fù)不能作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)，是稅務(wù)籌劃中考慮的重要內(nèi)容，稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，在某一經(jīng)營期間內(nèi)，繳稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財務(wù)模型對各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。
�。�3）遵循正確的稅務(wù)籌劃原則，避讓稅務(wù)籌劃風(fēng)險
為避讓稅務(wù)籌劃風(fēng)險，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時應(yīng)遵循五項(xiàng)基本原則。一是守法原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃是在遵守法律的前提下進(jìn)行的。企業(yè)應(yīng)全面了解各項(xiàng)法律規(guī)定，熟悉研究各種法令制度，構(gòu)造自身稅務(wù)籌劃的安全環(huán)境；二是事前籌劃原則。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，是發(fā)生納稅義務(wù)之前的一項(xiàng)理財計劃活動；三是整體性原則。整體性是指企業(yè)不僅要把稅務(wù)籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的環(huán)境中加以考慮。稅務(wù)籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的；四是效益性原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了獲得“整體經(jīng)濟(jì)利益”。稅務(wù)籌劃在獲得稅收利益的同時，還要發(fā)生稅收籌劃的成本，包括進(jìn)行籌劃花費(fèi)的企業(yè)內(nèi)部管理成本、聘請稅務(wù)專家的費(fèi)用等。立足于長期的稅務(wù)籌劃更應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的變動風(fēng)險成本；五是具體問題具體分析原則。納稅人的地域不同、經(jīng)濟(jì)情況不同，履行納稅義務(wù)的時間不同，處理問題的法律依據(jù)、方法程度就有不同的差異，應(yīng)具體問題具體對待。
�。�4）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的事前準(zhǔn)備，避讓信息誤區(qū)
稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的（也不排除某些事中策劃），它是對未來應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計和安排，以便使企業(yè)取得整體的財務(wù)收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。它可以貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，但決不是在事后進(jìn)行。
企業(yè)必須在相關(guān)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)的過程和環(huán)節(jié)所涉及到的稅種，國家現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，涉及的稅收法律、法規(guī)中存在的可以利用的立法空間等，掌握以上情況后，才能利用稅法提供的空間和稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)約稅務(wù)支出的目的。但當(dāng)前許多企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學(xué)的評估，等到應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為都已經(jīng)成為客觀事實(shí)了，已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù)，面對超過稅負(fù)預(yù)期的過重負(fù)擔(dān)，才會想辦法謀求“做賬”來減輕稅負(fù)。其結(jié)果往往就會出現(xiàn)主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為，并導(dǎo)致企業(yè)管理者更不能正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃的積極意義，助長了采取僥幸心理，以偷逃稅行為代替科學(xué)的稅務(wù)籌劃的錯誤思想，只有做好事前準(zhǔn)備，才不會發(fā)生類似的錯誤。
企業(yè)稅務(wù)籌劃順利開展的三個前提
要有效開展稅務(wù)籌劃，獲取最大的經(jīng)營利益，必須把握稅收籌劃的3個前提。3個前提是指：稅收籌劃應(yīng)具備超前意識、稅收籌劃不能與稅法相抵觸、財務(wù)稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識。
1）財務(wù)稅務(wù)籌劃應(yīng)具備超前意識
要開展財務(wù)稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。
從這一案例可以看出，因?yàn)樵撈髽I(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營之前沒有超前意識，也就沒有認(rèn)真測算兩類納稅人身份對自身稅負(fù)的影響。如果精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對稅負(fù)加以測算的話，該企業(yè)就不會拼命選擇一般納稅人了。
2）財務(wù)稅收籌劃不能與稅法相抵觸
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但這個目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進(jìn)行，而且要被征稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可。如果稅收籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為。
從此案可以看出，財務(wù)稅收籌劃必須要依法進(jìn)行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進(jìn)行籌劃，否則會受到相應(yīng)的法律處罰。
3）稅務(wù)籌劃要具備自我保護(hù)意識
納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識。納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，需要注意以下4點(diǎn)：
1.增強(qiáng)法治觀念；
2.熟練掌握稅收法律和法規(guī)；
3.熟練掌握有關(guān)的會計處理技巧；
4.熟練掌握有關(guān)稅收籌劃技巧。
所謂稅收籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種稅收籌劃方法，更重要的是納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實(shí)際業(yè)務(wù)，運(yùn)用好所掌握的稅收政策，通過恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砑记蛇_(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。
從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。
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