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如何發(fā)揮管理會計在經(jīng)營決策中的作用論文
隨著現(xiàn)代企業(yè)組織架構(gòu)的復(fù)雜化和柔性化，如何在經(jīng)營策略中抓住事物的本質(zhì)便成為困擾管理者的難題。所謂“抓住事物本質(zhì)”可以理解為，決策能有效針對企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要來展開，以及決策所提出的措施能為企業(yè)起到立竿見影的效果。然而，在信息不對稱和管理者有效理性的束縛下，似乎要達成上述宴求已是十分困難了。那么能否充分利用管理會計的作用來彌補當(dāng)前決策的短板，則成為值得認(rèn)真思考的問題。
在壓縮房產(chǎn)庫存水平和優(yōu)化房產(chǎn)項目結(jié)構(gòu)目標(biāo)下，企業(yè)經(jīng)營決策應(yīng)實現(xiàn)“產(chǎn)出/投人”比值的最優(yōu)區(qū)化。其中，在企業(yè)技術(shù)改造和固定資產(chǎn)重置活動中，不當(dāng)?shù)慕?jīng)營決策將會對企業(yè)帶來會計成本和機會成本虛高的雙重壓力。為此，發(fā)揮管理會計在經(jīng)營中的作用，便可以從解決上述問題人手。
一、企業(yè)經(jīng)營決策中的挑戰(zhàn)分析從當(dāng)前房地產(chǎn)項目建設(shè)的事項來考察所面臨的挑戰(zhàn)，可以從以下3個方面來進行分析。
1.項目選擇的合理性確認(rèn)面臨挑戰(zhàn)眾所周知，當(dāng)前我國實體經(jīng)濟整體面臨著發(fā)展困境，這種困境從市場需求到資金供給無不影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。企業(yè)通過完善項目選擇機制在提升經(jīng)營效益和優(yōu)化房地產(chǎn)品質(zhì)的同時，也面臨著土地專用性所帶來的沉淀成本制約。這種隱性成本將影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實施的邏輯路徑，管理者首先需要解決項目選擇的合理性問題。事實表明，在有限理性困擾下的決策，難以保證選擇的合理性。
2.項目投資的資金約束性面臨挑戰(zhàn)
對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，項目施工意味著企業(yè)前期需墊資。其中，企業(yè)需要花費巨額資金來進行原材料采購》隨著我國勞動力成本的不斷增加，各類施工材料的價格也一并上漲。對于企業(yè)來說，資金永遠都是稀缺的，但在管理者的主觀愿景驅(qū)使下，以及在權(quán)威式管理模式下，有時可能難以建立起有效的資金約束性（預(yù)算約束）。
3.項目施工的監(jiān)管合理性面臨挑戰(zhàn)
項目所需原材料采購回來之后需要提高對材料的配置效率，而效率的獲得不僅取決于施工機械的技術(shù)參數(shù)，還取決于班組層次的資源配置效力。因企業(yè)屬于科層組織結(jié)構(gòu)，因此管理者在考察班組的施工情況時，往往會受到信息偏在現(xiàn)象的制約。在此影響下，實際上的監(jiān)管缺位便產(chǎn)生了。
二、管理會計在應(yīng)對挑戰(zhàn)的功能定位
管理會計是多學(xué)科共同構(gòu)建起的科學(xué)體系，其中包括會計學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、工業(yè)心理學(xué)等學(xué)科內(nèi)容。它在應(yīng)對上述挑戰(zhàn)時的功能定位可歸納為以下3個方面。
1．完成產(chǎn)能水平信息采集
筆者所考察的企業(yè)屬于集團公司類型，它作為現(xiàn)代企業(yè)的代表承擔(dān)著重要的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售任務(wù)。管理會計在助力經(jīng)營決策上,將通過對企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)域的效能進行量化分析，以及對技術(shù)改造成本與固定資產(chǎn)重置成本進行測算，來為管理者提供可行性建議。
2.完成企業(yè)資金預(yù)算管理
全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)建立資金約束的主要方式，管理會計在執(zhí)行資金預(yù)算管理時，將建立起事前、事中、事后三段式的管理內(nèi)容，從中來跟蹤固定資產(chǎn)采購的全過程。同時，向管理層提供重要的成本控制數(shù)據(jù)分析報告。
3.完成企業(yè)設(shè)備使用評價
在對企業(yè)建筑施工設(shè)備使用狀況進行評價時，實則就是運用了管理學(xué)原理。設(shè)備的使用評價包括：設(shè)備使用頻率、設(shè)備維護績效、設(shè)備日常管理狀況等。通過這種評價活動，將為企業(yè)管理層摸清一線工作狀況提供第一手材料。
以上從3個方面所歸納出的管理會計功能，若要在企業(yè)經(jīng)營中得到實現(xiàn)，還須不斷挖掘管理會計的作用。因此圍繞著以上3個功能的實現(xiàn)，以下將從4個方面來構(gòu)建管理會計的作用機制。
三、定位驅(qū)動下的管理會計作用機制構(gòu)建
根據(jù)上文所述并在定位驅(qū)動下，管理會計作用機制構(gòu)建如下：
1.增強會計人員的企業(yè)使命感
若要充分發(fā)揮管理會計的作用，首先就需要激發(fā)起從事管理會計工作人員的積極性。受到企業(yè)職能化管理形態(tài)的影響，以及權(quán)威式管理模式的制約，會計人員往往僅成為程序化決策的執(zhí)行者，在崗位意識上陷人了“聽領(lǐng)導(dǎo)安排”的傳統(tǒng)思維之中。為此，企業(yè)管理層應(yīng)對會計人員進行合理授權(quán)，促使他們能獨立、不受干擾的完成企業(yè)管理會計工作;提升會計人員的參與意識，增強他們的企業(yè)使命感。
2.建立多部門協(xié)同作業(yè)的模式
在對企業(yè)各個部門進行效能測量，以及對技術(shù)改造成本與固定資產(chǎn)重置成本進行比較分析時，需要得到多個部門的協(xié)助。首先會計人員所擁有的管理會計知識，并無法完全對生產(chǎn)設(shè)備專用性的價值評價，因此，這就需要企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、市場部門的人員向其提供專業(yè)信息。另外，建立多部門的協(xié)同作業(yè)模式，還需要企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)給予督促和檢查。
3.形成剛性制度下的行為導(dǎo)向
這里的“行為導(dǎo)向”主要是指，企業(yè)管理層在決策時應(yīng)認(rèn)真對待會計人員所提交的財務(wù)報告和建議。本文以固定資產(chǎn)重置為例進行了主題討論，在這一事項中必然需要就三個問題進行決策：（1)固定資產(chǎn)重置后效能能否實現(xiàn)；（2)固定資產(chǎn)重置時的資金預(yù)算是否符合企業(yè)實際；（3)預(yù)算資金使用時的機會成本是多少等。對這些問題的回答都依賴于詳細的數(shù)據(jù)來支撐，因此企業(yè)管理層應(yīng)以會計人員所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)和建議來指導(dǎo)決策行為。
4.合理拓展會計部門職能范疇
管理會計不僅包含的有會計工作內(nèi)容，還含有企業(yè)管理的內(nèi)容。但在實踐中卻發(fā)現(xiàn)，會計人員在開展管理會計工作時往往聚焦于財務(wù)管理范疇，而未能有效發(fā)揮自身的企業(yè)管理作用。究其原因的形成是多方面，其中當(dāng)前企業(yè)對會計部門的職能范疇設(shè)置是有局限性的。為此，企業(yè)管理層應(yīng)本著充分發(fā)揮管理會計作用這一目標(biāo)，在部門調(diào)研的基礎(chǔ)上合理拓展會計部門的職能范疇。
四、展望
在今后的工作中，還應(yīng)突出發(fā)揮管理會計在以下兩個方面的作用：
1.促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的職能
在長期生產(chǎn)成本控制中需要考慮到企業(yè)內(nèi)部不經(jīng)濟的問題。企業(yè)內(nèi)部不經(jīng)濟主要歸因于機構(gòu)臃腫而帶來的人浮于事，因此管理會計在促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟上，應(yīng)發(fā)揮其測算最優(yōu)技術(shù)系數(shù)的職能。具體而言，便是通過統(tǒng)計分析出勞動要素與資本要素之間的最優(yōu)配比，其中包括量和質(zhì)兩個方面。將這一工作抽象在價值層面來看，實則就是確定可變資本與不變資本間的比例結(jié)構(gòu)。
2.完善績效考核工作的職能
績效考核直接關(guān)系到企業(yè)員工的切身利益，但在信息不對稱和管理者有限理性驅(qū)使下，難以對每一位員工進行精準(zhǔn)考核。時常出現(xiàn)激勵沖突的現(xiàn)象。在解決這一問題時，管理會計則可以執(zhí)行完善績效考核工作的職能，具體的思路包括:增大項目負(fù)責(zé)人的考核權(quán)重，并以項目小組為績效獎金撥付的單位，且著力關(guān)注項目小組在資金使用上的“產(chǎn)出/投人”比值。不難發(fā)現(xiàn)，管理會計在這里的作用便在于測算資金的使用效益,從而履行成本控制的職能。
以上是筆者對文章主題的討論，企業(yè)管理層需要充分認(rèn)識到管理會計的功能，以及在對待會計人員所提交的財務(wù)報告和建議時，應(yīng)懷有敬畏之心。惟有這樣，才能在經(jīng)營決策時科學(xué)審視這些信息，并合理采納其中的建議。由此可見，充分發(fā)揮管理會計在經(jīng)營決策中的作用，關(guān)鍵還是要做到會計人員與企業(yè)管理者之間的互信。
五、小結(jié)
本文認(rèn)為，圍繞著管理會計的功能定位，發(fā)揮其作用的途徑需要從:增強會計人員的企業(yè)使命感、建立多部門協(xié)同作業(yè)的模式、形成制度剛性下的行為導(dǎo)向、合理拓展會計部門職能范疇等4個方面來構(gòu)建。
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