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第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
一、 審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。
�。ㄒ唬� 審計(jì)證據(jù)類別
1、財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息
財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披 露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。
2、可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息
�。�1）注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；
�。�2）通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；
�。�3）自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等
�。ǘ⿲徲�(jì)證據(jù)的特征
1．審計(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。
2．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。其中，
�。�1）在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：?
�、偬囟ǖ膶徲�(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。
②針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。
�、壑慌c特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
�。�2）注冊會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：
①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
�、趦�(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。
�、壑苯荧@取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。
�、芤晕募�、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。
�、輳脑@取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
3．充分性與適當(dāng)性的關(guān)系
注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
4．評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮
�。�1）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]
�、賹徲�(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴?huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。
②如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)�。（職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度要求）
（2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮
如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)
（3）證據(jù)相互矛盾的考慮
如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序
�。�4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮
注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。
（三）獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序
1．風(fēng)險(xiǎn)評估程序
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
2．控制測試
注冊會(huì)計(jì)師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試：
�。�1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持結(jié)果
（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計(jì)證據(jù)
3．實(shí)質(zhì)性程序
�。�1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。
�。�2）注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
�。ㄋ模┇@取審計(jì)證據(jù)的具體程序
1、檢查記錄或文件：是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的記錄或者文件進(jìn)行審查。
2、檢查有形資產(chǎn)：指注冊會(huì)計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行的審查。
3、觀察：指注冊會(huì)計(jì)師查相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。
4、詢問：指注冊會(huì)計(jì)師以書面的形或口頭的方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或者外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。
5、函證：注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的額項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。
6、重新計(jì)算：注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或者使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。
7、重新執(zhí)行：注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或者使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
8、分析程序：指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。
�。ㄎ澹┓治龀绦�
1．分析程序的概念
分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。
2．注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的
（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序
�。�3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核
用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程序
1．注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
2．在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中的具體運(yùn)用
（1）注冊會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
�。�2）在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。
�。�3）如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）注冊會(huì)計(jì)師無需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每—方面都實(shí)施分析程序。
3．風(fēng)險(xiǎn)評估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：
�。�1）所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；
�。�2）所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。
�。�3）在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序
1．總體要求
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2．實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟：
(1)識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；
(2)確定期望值；
(3)確定可接受的差異額；
（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；
(5)調(diào)直異常數(shù)據(jù)關(guān)系；
(6)評估分析程序的結(jié)果。
3．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1）評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。
(2)針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試。在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>
4．在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。
(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。
(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性
(4)與信息編制相關(guān)的控制。
5．在評價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：
(1)對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。
(2)信息可分解的程度。
(3)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。
6．已記錄金額與預(yù)期值之間可按受的差異額
（1）在確定可接受的差異額時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。通常，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越��；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
�。�2）注冊會(huì)計(jì)師可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加�？山邮艿牟町愵~愈低，注冊會(huì)計(jì)師需要收集愈多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。
用于總體復(fù)核的分析程序
1．總體要求
注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。
2．總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)
在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。
3．再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。
二、 審計(jì)工作底稿
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)工作底稿的含義
審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。
�。ǘ┚幹茖徲�(jì)工作底稿的目的
1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；
2、提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。
（三）審計(jì)工作底稿的控制程序
�。�1）安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密；
�。�2）保證審計(jì)工作底稿的完整性；
�。�3）便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索；
�。�4）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。
�。ㄋ模┐_定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素：
�。�1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)
（2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
�。�3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的范圍
�。�4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度
�。�5）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍
�。�6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。
�。�7）使用的審計(jì)方法和工具
�。ㄎ澹⿲徲�(jì)工作底稿的十大要素
（1）被審計(jì)單位名稱；
�。�2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；
�。�3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；
（4）審計(jì)過程記錄；
�。�5）審計(jì)結(jié)論；
�。�6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；
�。�7）索引號(hào)及編號(hào)；
（8）編制者姓名及編制日期；
�。�9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；
�。�10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。
（六）?審計(jì)工作底稿的歸檔
1.?審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
2.?審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)
如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：
(1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
(2)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
(3)對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
3.?審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
(1)修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
�、傩薷幕蛟黾訉徲�(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
�、谛薷幕蛟黾訉徲�(jì)工作底稿的具體理由；
�、坌薷幕蛟黾訉徲�(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。
(2)?不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
4.?審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。
5、審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)底稿的變動(dòng)
在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或者追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：
�。�1）遇到的例外情況
（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論
（3）對審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員
發(fā)現(xiàn)例外情況對審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)可能會(huì)發(fā)生在歸整工作結(jié)束前。在這種情況下，無論是否出具新的審計(jì)報(bào)告，原審計(jì)工作底稿中的內(nèi)容均構(gòu)成了原審計(jì)報(bào)告的支持性證據(jù)。
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