關(guān)于淺議審計(jì)職業(yè)判斷

　　隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷擴(kuò)大，提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性成為審計(jì)人員避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要途徑。因此，在實(shí)踐中有必要加強(qiáng)我國(guó)審計(jì)人員自身素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其審計(jì)職業(yè)判斷能力，以適應(yīng)現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)的要求。

　　一、審計(jì)職業(yè)判斷的含義

　　審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。審計(jì)職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)人員自身的素質(zhì)，即審計(jì)人員的職業(yè)敏感性和判斷能力。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，審 計(jì)人員要想在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象面前不迷失方向，抓住實(shí)質(zhì)要害，做出客觀的判斷，就必須在審計(jì)業(yè)務(wù)中真正實(shí)現(xiàn)由過(guò)去簡(jiǎn)單的審計(jì)程序執(zhí)行理念向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理念轉(zhuǎn)變，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。審計(jì)人員必備的素質(zhì)有兩個(gè)方面：一是基本素質(zhì)，即作為一名審計(jì)人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)敏感性和判斷能力，它是審計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。

　　二、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的作用

　　（一）評(píng)估重要性水平確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

　�。ǘ�）確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

　�。ㄈ�）評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的可靠性內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專(zhuān)門(mén)分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過(guò)程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要內(nèi)容。

　�。ㄋ模�審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容展開(kāi)，這些都要運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。

　�。ㄎ澹�審計(jì)程序的選擇審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過(guò)程中，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷起著重要作用。

　�。�六）對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過(guò)指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但經(jīng)驗(yàn)表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專(zhuān)業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用會(huì)被高估。

　　（七）對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷審計(jì)人員防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專(zhuān)業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、如何提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

　�。ㄒ唬┡囵B(yǎng)審計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評(píng)價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計(jì)人員要面對(duì)實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專(zhuān)業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計(jì)人員在主觀上樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計(jì)人員必須要從過(guò)去只需要根據(jù)審計(jì)制度的明確規(guī)定通過(guò)作簡(jiǎn)單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對(duì)不斷變化的新形勢(shì)，從更廣泛和開(kāi)放的視角思考審計(jì)環(huán)境。

　�。ǘ�）提高審計(jì)職業(yè)判斷能力審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，即審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，這是提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。審計(jì)人員可以通過(guò)持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，從書(shū)本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計(jì)判斷的技巧，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過(guò)程和判斷過(guò)程，把握審計(jì)方法和審計(jì)程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是從審計(jì)實(shí)踐中獲得的，審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、長(zhǎng)期實(shí)踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計(jì)人員具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要具備高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力，因此，審計(jì)人員更要在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。審計(jì)人員在工作過(guò)程中要經(jīng)常探討出現(xiàn)的新問(wèn)題，做成功與失敗的總結(jié)，互相交流工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。另外，可以直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的審計(jì)師的審計(jì)工作過(guò)程，從中觀察、領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開(kāi)展工作，直接從審計(jì)過(guò)程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是審計(jì)師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

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