初級會計職稱預(yù)習(xí)初級會計實務(wù)

第一章第二章 1頁

第三章第四章 第五章2頁

第六章 第七章 3頁

第一章 總 論

本章主要講述了會計的概念、職能、對象等基本概念，以及六大會計要素形成的兩個會計等式，重點掌握會計要素和會計等式，對會計核算的基本知識(如會計科目、賬簿)，過去的科目可能取消、合并或改名，注意科目和賬戶。

本章還介紹了憑證、賬簿還有賬簿里面如何查找錯賬，怎樣進(jìn)行錯賬更正，怎樣對賬和怎樣結(jié)賬等基本的常識性內(nèi)容以及賬務(wù)處理程序等。

本章內(nèi)容屬于基本性的知識，大家應(yīng)該作為掌握的內(nèi)容，因為這里面講的東西在隨后幾章中都會涉及到。

第一節(jié) 會計概述

教材第一句話就是會計定義，這個概念充分體現(xiàn)了會計教材的特點。一句話其實說了好幾個方面，大家在閱讀教材和講義的時候在這方面要多多熟悉，并充分理解教材的原話。

一、會計的定義

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

注意：1、以貨幣為主要計量單位的。(勞動量計量，實物量計量是輔助的計量單位)

2、會計是反映和監(jiān)督一個單位的經(jīng)濟(jì)活動。(反映和監(jiān)督是會計里面最基本的職能。會計是一種經(jīng)濟(jì)管理工作)

會計分類

會計按其報告的對象不同，可以分為財務(wù)會計與管理會計。財務(wù)會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人(財政部門，稅務(wù)部門，審計部門，投資者，債權(quán)人，社會公眾)提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息;管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。

注意：一個是對內(nèi)，一個是對外。

財務(wù)會計側(cè)重于過去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù);管理會計側(cè)重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。

二、會計職能

這里僅限會計的基本職能，還有其他更多的職能在實際工作中會有體現(xiàn)，當(dāng)然考試一定要選這2個，否則可是不得分的哦

會計的職能是會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。一般會計的基本職能包括進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。

(一)進(jìn)行會計核算

會計核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為各有關(guān)方面提供會計信息。

會計核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括：(1)款項和有價證券的收付;(2)財物的收發(fā)、增減和使用;(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;(4)資本、基金的增減和經(jīng)費的收支;(5)收入、費用、成本的計算;(6)財務(wù)成果的計算和處理;(7)其它需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。會計核算的要求是真實、準(zhǔn)確、完整、及時。

會計確認(rèn)、計量、記錄、報告

會計確認(rèn)是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務(wù)報表的合計數(shù)中的會計程序。會計確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。(如，哪些可以確認(rèn)為資產(chǎn)，哪些不能確認(rèn)為資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的概念，有會計特定的方法予以確認(rèn)，并用文字表述這一經(jīng)濟(jì)合同，使其金額反映在特定主體財務(wù)報表的合計數(shù)中的會計程序，這種會計程序叫做確認(rèn))

計量是確定會計確認(rèn)中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。

會計記錄是指對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進(jìn)行登記的會計程序。

報告是指在確認(rèn)、計量和記錄的基礎(chǔ)上，對特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況(行政、事業(yè)單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結(jié)余及其財務(wù)狀況)，以財務(wù)報表的形式向有關(guān)方面報告。

(二)實施會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，即一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求利用會計所提供的信息對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：(1)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性;(2)監(jiān)督財務(wù)收支的合法性;(3)監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障;沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。

會計除具有核算和監(jiān)督兩項基本職能外，還有實施預(yù)測、參與決策、計劃組織以及績效評價等職能。

三、會計的對象

會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從微觀上來說，會計對象是一個單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動;從宏觀上來說，會計對象是再生產(chǎn)過程中的資金運動。

在學(xué)習(xí)中，資金運動包括各特定(會計)主體的資金投入、資金運用(即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn))和資金退出三個過程。

針對最具代表性的工業(yè)企業(yè)，下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的具體對象。

工業(yè)企業(yè)的資金投入，投資者投入的，形成所有者權(quán)益，債權(quán)人投入的，形成債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)，資金投入之后，接下來是資金的運用(循環(huán)和周轉(zhuǎn))。

對于一個工業(yè)企業(yè)而言，資金周轉(zhuǎn)的過程包括供應(yīng)階段，生產(chǎn)階段，銷售階段三個階段。在這三個階段里，又表現(xiàn)為資金的三個運行狀態(tài)，企業(yè)籌集的資金屬于貨幣資金，買材料，買設(shè)備，發(fā)放工資，這些實際形成了儲備資金(原材料，固定資產(chǎn)所占用的資金稱為儲備資金)，在產(chǎn)品上占用的資金，成品資金(完工后產(chǎn)品上占用的資金)，結(jié)算資金(可能當(dāng)時沒有收到款項，而是形成應(yīng)收款項)等，最后收回這些資金，這個循環(huán)過程，在實物上表現(xiàn)為銀行存款，原材料，固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，應(yīng)收賬款，最后收回款項。

這是一個循環(huán)往復(fù)的過程。這些實際上可以表現(xiàn)為資金的形態(tài)，從開始貨幣資金，儲備資金，生產(chǎn)資金，成品資金，結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金。這個循環(huán)往復(fù)的過程，就是一個資金運動的過程。

在企業(yè)資金的運動過程中，除了有資金的投入，資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，還有資金的退出(如，償還債務(wù)，以及向所有者分配利潤)。

圖1-1 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動資金運動示意圖

這個圖其實比教材的原話更好理解，記住圖即使忘記教材的原話，按照自己的語言相信也可以寫出一二，這里要說的是教給大家一種學(xué)習(xí)方法，記憶圖表比記憶文字效果更明顯，這種小技巧在增加記憶力的同時也會增加復(fù)習(xí)考試的自信心，以后這點會被反復(fù)強(qiáng)調(diào)，希望大家能夠很好的運用。

第二節(jié) 會計要素

一、會計要素

(一)會計要素的概念

為了具體實施會計核算，需要對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類。這個分類可以分為兩大類，一個是反映企業(yè)財務(wù)狀況要素的，一是反映企業(yè)經(jīng)營成果要素的。反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素，包括收入費用和利潤。六大要素在后面從第二章到第五章有所講述，這里會涉及到資產(chǎn)的要素，負(fù)債的要素，所有者權(quán)益的要素，以及收入、費用和利潤，這些內(nèi)容在后面還要詳細(xì)展開的進(jìn)行介紹，這里簡要介紹這些要素的概念，特征，類別。

經(jīng)典的6要素被反復(fù)提及，這里也不例外，熟讀的前提下仔細(xì)體會各種定義背后的含義，對于以后更加復(fù)雜的知識點會有較好的幫助。

(二)反映財務(wù)狀況的會計要素

財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

(1)資產(chǎn)的特征

資產(chǎn)具有以下基本特征：

注意：①資產(chǎn)一定是企業(yè)過去的交易或者事項形成。(不是未來的)

【例1-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機(jī)床，其中A機(jī)床型號較老，自B機(jī)床投入使用后，一直未再使用;B機(jī)床是A機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。A、B機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)?

A機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)固定資產(chǎn)。本例中，該企業(yè)原有的A機(jī)床已被長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

②必須是由企業(yè)擁有或者控制。企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)(買來的固定資產(chǎn))，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資產(chǎn)能被企業(yè)所控制(融資租賃得到的固定資產(chǎn))。(又如，經(jīng)營租賃得到的固定資產(chǎn)，既沒有所有權(quán)又沒有控制權(quán)，不符合一項資產(chǎn)的概念，所以不能確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在備查賬簿上登記)

【例1-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設(shè)備均投入使用。A、B是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?

這里要注意經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的權(quán)利，即擁有實際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

③資產(chǎn)必須預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)。

【例1-3】企業(yè)計劃在年底購買一批機(jī)器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份，則企業(yè)不能在8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。

(2)資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)(新準(zhǔn)則中新提到的，購買的股票，基金，為了獲取短期經(jīng)濟(jì)利益目的)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、

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