中外合營(yíng)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)操作

第一章 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)業(yè)時(shí)，投入資本的核算

(一) 設(shè)置帳戶(hù)

1.“實(shí)收資本”帳戶(hù)

“實(shí)收資本”帳戶(hù)核算企業(yè)投資人按照合同、協(xié)議或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中所規(guī)定的注冊(cè)資本及其所占比例實(shí)際交付的出資額。貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的資本額;借方登記資本減少額，期末余額在貸方，表示實(shí)收資本的結(jié)余數(shù)。該帳戶(hù)按投資主體開(kāi)設(shè)明細(xì)帳戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“資本公積”帳戶(hù)

資本公積是指投資人或者他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過(guò)法定資本資本的資金。“資本公積”帳戶(hù)核算企業(yè)籌集資金過(guò)程中形成的資本增值，主要用來(lái)轉(zhuǎn)增資本。如資本溢價(jià)、外幣資本折算差額等內(nèi)容。貸方登記資本公積的形成;借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)余數(shù)。該帳戶(hù)按其內(nèi)容開(kāi)設(shè)明細(xì)帳戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

1) 資本(或股本溢價(jià))

借方：銀行存款 固定資產(chǎn)

貸方：資本公積資本溢價(jià) 股本溢價(jià)

股份有限公司發(fā)行股票時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、印刷成本等，應(yīng)首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價(jià)發(fā)行的，從股票發(fā)行的溢價(jià)收入中抵消;無(wú)溢價(jià)的或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷(xiāo)。

2) 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)。在資本公積帳戶(hù)下設(shè)置“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”和“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”兩個(gè)明細(xì)帳戶(hù)進(jìn)行處理。

企業(yè)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備不能用于轉(zhuǎn)增資本，當(dāng)“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”一旦轉(zhuǎn)入“其他資本公積”后，就可以用于轉(zhuǎn)增資本了。

接受時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 遞延資產(chǎn)

出售時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理

借：營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理

借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積其他資本公

3) 股權(quán)投資準(zhǔn)備。

在合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，所以當(dāng)被投資單位因接受捐贈(zèng)、增資擴(kuò)股等原因增加資本公積時(shí)，其所有者權(quán)益便得到相應(yīng)的增加，投資企業(yè)就應(yīng)按其在被投資企業(yè)所持股份比例計(jì)算并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值，并相應(yīng)調(diào)增資本公積。投資企業(yè)在調(diào)增該部分資本公積時(shí)，應(yīng)首先將其計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備，然后待投資企業(yè)出售或轉(zhuǎn)讓其所持有的股權(quán)時(shí)，將原計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備的部分轉(zhuǎn)入其他資本公積中，此時(shí)，該部分資本公積方可用于轉(zhuǎn)增資本。

增加資本公積時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

其他股權(quán)投資股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備

出售或轉(zhuǎn)讓時(shí) 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積其他資本公積

4) 撥款轉(zhuǎn)入。

借：固定資產(chǎn) 貸有關(guān)科目

同時(shí)，借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入

5) 外幣資本折算差額。其差額部分計(jì)入資本公積外幣資本折算差額

6) 其他資本公積。包括債權(quán)人這豁免的債務(wù)

借：應(yīng)付帳款X公司 貸：資本公積其他

(二) 貨幣資金投資有核算

外方投資人必須以外幣投入合營(yíng)企業(yè)，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：以人民幣為記帳本位幣，當(dāng)外方投資人投入外幣時(shí)，應(yīng)按當(dāng)日或當(dāng)月1日公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣記帳。與約定的折合匯率的溢價(jià)部分記入資本公積外幣資本折算差額的貸方。

(三)實(shí)物資產(chǎn)投資的核算

會(huì)計(jì)分錄：

中方：借：固定資產(chǎn)

原材料

貸：實(shí)收資產(chǎn)中方

累計(jì)折舊

外方：借方：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

低值易耗品工具

無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)有技術(shù)

商標(biāo)權(quán)

貸方：實(shí)收資本外方

資本公積外幣資本折算差額

(四)增資的核算

1.投資各方加投資時(shí)的帳務(wù)處理

借方：現(xiàn)金人民幣

固定資產(chǎn)

貸方中方

外方

2.以提留基金和未分配利潤(rùn)增資的帳務(wù)處理

借方：盈余公積儲(chǔ)備基金

業(yè)發(fā)展基金

利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

貸方中方

外方

3.合營(yíng)各方新投入一部分現(xiàn)款，并決定將提留各種基金和未分配利潤(rùn)的一部分轉(zhuǎn)作投資，已辦理增資手續(xù)。

借方：銀行存款人民幣戶(hù)

外幣戶(hù)

盈余分積儲(chǔ)備基金

企業(yè)發(fā)展基金

利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

貸方：收資本中方

外方

(五)轉(zhuǎn)資的核算

借方：實(shí)收資本XX方(讓出者)

貸方： 資本XX方(轉(zhuǎn)入者)

第二章 外幣業(yè)務(wù)的核算

(一) 合營(yíng)企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)及匯率

會(huì)計(jì)上采用的記帳匯率為中間價(jià)。

(二)匯兌損益

1.籌建期間，記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;

2.屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理。

3.除上述情況外，發(fā)生匯兌損益均記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(三)外幣業(yè)務(wù)的核算。

為了反映企業(yè)的外幣資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)有數(shù)，在月份(或季度、年度)終了，要對(duì)所有帳戶(hù)余額，按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整。

首先，根據(jù)外幣帳戶(hù)期末的原幣余額按期末市場(chǎng)匯率

計(jì)算出折合的人民幣余額;

其次，將折合的人民幣余額與調(diào)整前的原帳面人民幣余額相比較，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的人民幣余額的差額;

再次，根據(jù)應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，確定發(fā)生的匯兌損益數(shù)額;

最后，編制分錄，調(diào)整各外幣的帳戶(hù)余額。

借：銀行存款 應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收帳款 短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用

第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

一、應(yīng)收帳款按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入帳，計(jì)價(jià)時(shí)還須考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

1. 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收帳款沒(méi)有影響。企業(yè)應(yīng)收帳款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

2. 現(xiàn)金折扣。應(yīng)收帳款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入帳金額，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用記入當(dāng)期的損益。

3. 債務(wù)重組的帳務(wù)處理。

借：現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收帳款X公司

二、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款主要包括：

1) 應(yīng)收的各種賠款及罰金;

2) 應(yīng)收出租包裝物的租金;

3) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);

4) 備用金(向企業(yè)各職能部門(mén)等撥出的備用金;

5) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

6) 預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入;

7) 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

三、壞帳準(zhǔn)備的核算

1. 壞帳準(zhǔn)備的確認(rèn)

1) 債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足;

2) 發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)等;

3) 3年以上有應(yīng)收帳款。

4) 預(yù)付帳款如有確鑿證據(jù)表明不能收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

5) 不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)提壞帳準(zhǔn)備。若應(yīng)收票據(jù)到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款后，再按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

2.壞帳準(zhǔn)備的核算 會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用備抵法核算。

1)計(jì)提時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備

發(fā)生時(shí) 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款

3.壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例。

可按應(yīng)收款項(xiàng)的百分比計(jì)算，一般提取比例為0.5%，年末計(jì)算，保持壞帳準(zhǔn)備金額。

第四章 存貨的核算

一、存貨清查核算：

1)盤(pán)盈的核算

若發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí) 借：原材料某材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤(pán)盈原因?yàn)橛?jì)量不準(zhǔn)時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸： 管理費(fèi)用

2)盤(pán)虧的核算

若發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸;原材料 應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

盤(pán)虧原因查明時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收賠款(某人)

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、包裝物的核算

1.生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物

2.銷(xiāo)售過(guò)程 1)隨產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)

出售時(shí) 借：銀行存款人民幣戶(hù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物

2)隨產(chǎn)品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：包裝物

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

1. 當(dāng)存在以下一項(xiàng)情況時(shí)應(yīng)將存貨帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

1) 已霉變的存貨;

2) 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

3) 生產(chǎn)中已不再需要且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

4) 其他足以證明已無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

2. 當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

1) 市價(jià)持續(xù)下跌且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;

2) 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格;

3) 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而其市價(jià)格又低于其帳面價(jià)格;

4) 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，使市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。

3. 會(huì)計(jì)分錄

計(jì)提時(shí) 借：管理費(fèi)用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值回升等于或大于存貨帳面成本時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶(hù)余額沖減至零為限。

第五章 對(duì)外投資的核算

第六章 固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的核算

1. 固定資產(chǎn)購(gòu)入的核算。 原始價(jià)值=買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸+裝卸+包裝+保險(xiǎn)+安裝+稅金(從國(guó)外進(jìn)口)。

2. 自行建造固定資產(chǎn)的核算 。 分為自營(yíng)工程和發(fā)包工程

1) 在建工程的核算 包括工程用物資(買(mǎi)價(jià)+稅金+運(yùn)輸+保險(xiǎn))、待安裝設(shè)備、預(yù)付工程款、自營(yíng)工程(直接材料+直接工資+直接機(jī)械施工費(fèi)+工程管理費(fèi))、發(fā)包工程、設(shè)備安裝工程。

2) 計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

*在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)所發(fā)生的凈支出記入工程成本，取得的收入沖減工程成本。

*在建工程發(fā)生報(bào)廢或毀損后的凈損失記入工程成本，如為非常原因造成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

*所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等，按估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理竣工手續(xù)后再作調(diào)整。

3.投資者投入的固定資產(chǎn)的核算。 作為投資的資產(chǎn)，不論新舊必須由雙方協(xié)商確定其價(jià)值。

借：固定

[中外合營(yíng)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)操作]相關(guān)文章：

1.中外合資企業(yè)公司法糾紛難點(diǎn)與審判分析

【中外合營(yíng)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)操作】相關(guān)文章：

小企業(yè)會(huì)計(jì)做帳簡(jiǎn)易操作流程07-10

中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同10-14

中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同04-15

中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)勞動(dòng)合同03-28

中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同范本11-06

整合營(yíng)銷(xiāo)傳播，創(chuàng)建品牌資產(chǎn)04-20

教資考試的說(shuō)說(shuō)02-17

教資面試流程07-11

股票配資策略07-12