財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史演進(jìn)和發(fā)展趨勢(shì)

　　在現(xiàn)在社會(huì)，報(bào)告的使用頻率呈上升趨勢(shì)，其在寫(xiě)作上具有一定的竅門(mén)。你所見(jiàn)過(guò)的報(bào)告是什么樣的呢？以下是小編精心整理的財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史演進(jìn)和發(fā)展趨勢(shì)，希望能夠幫助到大家。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表演進(jìn)受到各歷史時(shí)期的影響�！坝囝~賬戶”的出現(xiàn)標(biāo)志財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)入第二個(gè)發(fā)展階段，它是一種排列全部總賬借方和貸方余額的匯總表。余額賬戶使人們對(duì)實(shí)賬戶和虛賬戶的相互關(guān)系有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。此外，國(guó)家為有利其稅收也要求企業(yè)編制關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債方面的報(bào)表。同時(shí)，政府也開(kāi)始對(duì)企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表加以管理。1844年，英國(guó)股份公司注冊(cè)法要求公司應(yīng)向股東公布經(jīng)過(guò)審查的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　第一節(jié)報(bào)告的演進(jìn)和發(fā)展趨勢(shì)

　　一、的歷史演進(jìn)

　　（一）早期會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)狀況表的產(chǎn)生

　　世界最古老的文字和商業(yè)記錄可追溯到5　500多年前的迦勒底——、亞述和蘇美爾的古文明時(shí)代。如果將古代最原始計(jì)數(shù)視作簿記雛形，則簿記可追溯到6　000多年前。早期會(huì)計(jì)只是當(dāng)時(shí)生產(chǎn)活動(dòng)的附帶部分，那時(shí)人們從事記錄等簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)活動(dòng)，主要是為幫助記憶而不是為報(bào)告結(jié)果。隨著生產(chǎn)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，特別是資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致資本所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的高度關(guān)注，人們開(kāi)始重視會(huì)計(jì)的最終報(bào)表。早期業(yè)主本人是簿記員，他不必對(duì)任何人報(bào)告。以后，莊園主為確證管家是否真正履行管家，于是就委托有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人士對(duì)管家提交的“受責(zé)與免責(zé)報(bào)告”進(jìn)行審查。從此以后，財(cái)務(wù)報(bào)表便以某種形式或方式滿足會(huì)計(jì)個(gè)體記錄、反映財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)的需要。

　　古代會(huì)計(jì)演進(jìn)到近代會(huì)計(jì)是從運(yùn)用復(fù)式記賬開(kāi)始的。復(fù)式記賬產(chǎn)生前，簿記主要反映資產(chǎn)而非利潤(rùn)，記賬目的不是為會(huì)計(jì)個(gè)體，而是為財(cái)產(chǎn)經(jīng)管人管理的資產(chǎn)。那時(shí)不存在區(qū)分資產(chǎn)與收益的界限，沒(méi)有按成本構(gòu)成要素確定資產(chǎn)價(jià)值的成本會(huì)計(jì)，更沒(méi)有為計(jì)量收益而規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法和成本攤銷(xiāo)制度。當(dāng)時(shí)簿記方法既不利于歷史數(shù)據(jù)累積，也不涉及未來(lái)資源流入，意義上決定收益的動(dòng)機(jī)更是不存在的。

　　1494年，意大利家盧卡·帕喬利（LucaPacioli）第五部專(zhuān)著《算術(shù)、幾何和比例概要》問(wèn)世，該書(shū)系統(tǒng)介紹當(dāng)時(shí)威尼斯復(fù)式記賬法，它為復(fù)式簿記在全世界推廣奠定了基礎(chǔ)。帕喬利的會(huì)計(jì)著作幾乎影響整整一個(gè)時(shí)代。1559～1795年是意大利復(fù)式簿記發(fā)展的重要階段，復(fù)式簿記開(kāi)始為當(dāng)時(shí)較大型的企業(yè)、修道院和政府會(huì)計(jì)所采用。

　　1586年，意大利修道士唐·安杰洛·彼得拉（Don　Angelo　Pietra）出版了第一本闡述非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的著作，在書(shū)中他第一個(gè)提出，為審查修道院的會(huì)計(jì)最好單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)報(bào)表進(jìn)行審核。他還首次提出將企業(yè)所有者和企業(yè)資產(chǎn)分別對(duì)待，須關(guān)注業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)；倡導(dǎo)編制借貸對(duì)照表、損益表和資本明細(xì)表。14世紀(jì)以來(lái)早期會(huì)計(jì)報(bào)表在實(shí)務(wù)中已被廣泛使用，但在專(zhuān)著中進(jìn)行論述還是第一次。1633年，修道士盧多維科·佛羅里（Ludovico　Flori）出版了一本闡述修道院會(huì)計(jì)的教科書(shū)。在19世紀(jì)前關(guān)于意大利復(fù)式簿記的論述中，佛羅里的著作被認(rèn)為是最簡(jiǎn)明的。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表演進(jìn)受到各歷史時(shí)期的影響。在資本主義產(chǎn)業(yè)革命前，財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為驗(yàn)證總賬余額正確性而編制的。以后，人們認(rèn)識(shí)到運(yùn)用會(huì)計(jì)賬簿記錄可方便編制報(bào)表，于是報(bào)表作用被顛倒過(guò)來(lái)。15世紀(jì)末，“”被廣為采用，它被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)表演進(jìn)歷程中第一階段的標(biāo)志物。帕喬利雖理解試算表的目的和職能，但他推薦的匯總表并非是現(xiàn)代意義上的試算表。“余額賬戶”的出現(xiàn)標(biāo)志財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)入第二個(gè)發(fā)展階段，它是一種排列全部總賬借方和貸方余額的匯總表。利用該表可驗(yàn)證總賬結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，還可簡(jiǎn)單地將匯總資產(chǎn)和權(quán)益余額計(jì)入新的總賬。余額賬戶使人們對(duì)實(shí)賬戶和虛賬戶的相互關(guān)系有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。當(dāng)時(shí)，余額賬戶與損益賬戶一樣，主要為清算和轉(zhuǎn)賬使用。

　　在中世紀(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)的余額賬戶最終演變成早期的。在14世紀(jì)，當(dāng)時(shí)采用的是古老的佛羅倫薩平衡表。人們是通過(guò)計(jì)算本期純資產(chǎn)與上期純資產(chǎn)的差額算出損益的。法律要求成立或解散企業(yè)、加入或退出合伙，各合伙人都須計(jì)算合伙資本，于是要求企業(yè)能自始至終，專(zhuān)門(mén)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行連續(xù)記錄。此外，國(guó)家為有利其稅收也要求企業(yè)編制關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債方面的報(bào)表。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大，債權(quán)人、投資者、稅收和政府管理部門(mén)等開(kāi)始更多關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是，他們不可能直接接觸賬簿并從賬戶中獲得資料，于是就要求企業(yè)編制與賬簿分離的、單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外報(bào)告。

　　17世紀(jì)，西方出現(xiàn)了股份公司，因而與其有利害關(guān)系的各種人強(qiáng)烈要求公司編制資產(chǎn)負(fù)債表。早期的資產(chǎn)負(fù)債表，是根據(jù)總賬的賬目直接抄錄編制的，或采用試算表數(shù)據(jù)以多欄式進(jìn)行報(bào)告。當(dāng)時(shí)，人們十分關(guān)注資產(chǎn)和資本，不太重視費(fèi)用和收益，因此資產(chǎn)負(fù)債表是唯一的財(cái)務(wù)報(bào)表。在這一時(shí)期，西蒙·斯蒂文在其所著《數(shù)學(xué)慣例法》一書(shū)中強(qiáng)調(diào)，虛賬戶與實(shí)賬戶具有同等重要性。他稱(chēng)當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表為“資本狀況表”，因?yàn)樵摫碇话�括“�?gòu)成一定日期資本狀況”的項(xiàng)目，不包括其他反映資本增減的全部項(xiàng)目。斯蒂文的資產(chǎn)狀況表具有典型意義，它將資產(chǎn)和負(fù)債并列排列以反映財(cái)務(wù)狀況，并且還反映了會(huì)計(jì)期間純資本變動(dòng)額即收益。斯蒂文的資本狀況表可反映資產(chǎn)負(fù)債的全部財(cái)務(wù)狀況，還可反映與純資本變動(dòng)額對(duì)應(yīng)的費(fèi)用與盈利關(guān)系，并表明盈利是如何賺取的。但是，斯蒂文這種可證明損益的資本狀況表，其本質(zhì)還是測(cè)試總賬正確性的財(cái)務(wù)狀況表。

　　17～18世紀(jì)，英法等國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命取得勝利，這為生產(chǎn)力發(fā)展掃清了道路。工場(chǎng)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的新發(fā)明，以及15世紀(jì)末到17世紀(jì)初的美洲大陸等地理大發(fā)現(xiàn)，東西方貿(mào)易的打通，促使世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)日益擴(kuò)大，并為機(jī)器大工業(yè)生產(chǎn)的第一次產(chǎn)業(yè)革命創(chuàng)造了條件。在這種背景下，18世紀(jì)后期的會(huì)計(jì)是為滿足企業(yè)工商活動(dòng)需要而建立的，其目的不再僅僅是輔助管理者，而是向投資者報(bào)告其決策所需要的事項(xiàng)。19世紀(jì)初，期間財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始將賬戶分為流動(dòng)和固定兩部分，通過(guò)應(yīng)計(jì)和遞延項(xiàng)目匯總總賬資料；財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始向債權(quán)人報(bào)告，以后又轉(zhuǎn)為主要向報(bào)告。同時(shí)，政府也開(kāi)始對(duì)企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表加以管理。

　　19世紀(jì)，英國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表主要是為向投入資金的股東報(bào)告管理責(zé)任而發(fā)展起來(lái)的�，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表的形式可以說(shuō)主要是以英國(guó)歷史經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)而建立起來(lái)的。審計(jì)史上著名的“南海泡沫事件”導(dǎo)致人們要求完善對(duì)公司會(huì)計(jì)的監(jiān)督。當(dāng)時(shí)，兼查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles　Snell）受聘對(duì)南海公司子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)審查。他成為第一位對(duì)上市公司會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師。1844年，英國(guó)股份公司注冊(cè)法要求公司應(yīng)向股東公布經(jīng)過(guò)審查的資產(chǎn)負(fù)債表。1856年的《公司法》規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式。由于英國(guó)古典們將資本劃分為流動(dòng)資本和固定資本兩部分，立法者根據(jù)這種思想將流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債與固定資產(chǎn)和固定負(fù)債區(qū)分開(kāi)來(lái)。在當(dāng)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)格式下，將資產(chǎn)列在右側(cè)，權(quán)益列在左側(cè)，并將永久性資本列在最上端，這與現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的格式正好相反。但是，這種格式將有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表科目匯集起來(lái)，并將資產(chǎn)和權(quán)益分別列在報(bào)表兩側(cè)；它已不再是總賬余額的簡(jiǎn)單羅列，而是有分析地對(duì)會(huì)計(jì)資料加以排列，這是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一種進(jìn)步。1721～1858年，英國(guó)會(huì)計(jì)教科書(shū)介紹了資產(chǎn)反映在左側(cè)的資產(chǎn)負(fù)債表，但1858年后這種排列又顛倒了回來(lái)。

　　隨著編制財(cái)務(wù)報(bào)表成為簿記主要目的，總賬數(shù)據(jù)也精確到更接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)。期間報(bào)告的必要性使得資產(chǎn)計(jì)價(jià)開(kāi)始成為人們關(guān)注的重要問(wèn)題。在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)上，人們開(kāi)始對(duì)存貨計(jì)價(jià)和百分率折舊方法產(chǎn)生興趣。1712年，雅克·薩瓦里（Jacques　Savary）介紹了存貨的成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)法，以及對(duì)存貨因陳舊過(guò)時(shí)減記賬簿金額和可變現(xiàn)凈值的理解。19世紀(jì)末，存貨開(kāi)始按公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，財(cái)務(wù)報(bào)表被廣為使用。1838年，英國(guó)法院認(rèn)定折舊可作為成本處理。由于當(dāng)時(shí)沒(méi)有成本概念，因此直到1900年還是很少有人認(rèn)為折舊是一種固定資產(chǎn)成本的攤銷(xiāo)。從亞當(dāng)·斯密和其他古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家時(shí)代開(kāi)始，就有利潤(rùn)從商品實(shí)際交換中產(chǎn)生的概念，但收入的實(shí)現(xiàn)卻仍然沒(méi)有成為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則。那時(shí)，人們對(duì)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，費(fèi)用與收入配比，缺乏深刻理解。

　　到1900年，制造企業(yè)還在使用盤(pán)存法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，將固定資產(chǎn)作為未銷(xiāo)產(chǎn)品計(jì)價(jià)，并于每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。大多數(shù)企業(yè)不區(qū)分固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)、資本支出與收益支出，將損益仍視作資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的結(jié)果。以后，開(kāi)始將資本業(yè)務(wù)和收入業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)；將資產(chǎn)劃分成固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，并開(kāi)始認(rèn)為固定和流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)不應(yīng)影響經(jīng)營(yíng)收益，收益應(yīng)被看作是收入超出支出的剩余。當(dāng)時(shí)，一系列法庭判例規(guī)定只能從當(dāng)期收益或留存收益中支付股利，但到1900年企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算仍然缺乏精確性和一致性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)性和股份公司的出現(xiàn)，要求定期計(jì)算收益，作為支付股利的前提，計(jì)算某一特定時(shí)期收益必然要求應(yīng)計(jì)和遞延記賬。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性也日益增強(qiáng)，使用者要求報(bào)表資料具有“縱向”的一致性和“橫向”的可比性。于是，要求資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，以及在的當(dāng)時(shí)就確認(rèn)收入，這些爭(zhēng)論開(kāi)始熱烈起來(lái)。

　�。ǘ�）近代會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)成果報(bào)表的產(chǎn)生

　　19世紀(jì)，美國(guó)像英國(guó)一樣也是主要使用資產(chǎn)負(fù)債表。但是，美國(guó)當(dāng)時(shí)沒(méi)有英國(guó)那種股票投機(jī)使股東蒙受損失的情況。創(chuàng)辦股份公司也不像英國(guó)那樣嚴(yán)格，不認(rèn)為創(chuàng)辦股份公司是一種特權(quán)，但要求公司承擔(dān)披露義務(wù)。股份公司大多是小型的，其資本主要依靠銀行短期籌集，不是通過(guò)發(fā)行股票獲得的。資產(chǎn)負(fù)債表的使用者主要是銀行，那時(shí)銀行家的傳統(tǒng)常識(shí)是，認(rèn)為債務(wù)人償還貸款與其存貨變現(xiàn)能力相關(guān)，而與其收益能力無(wú)關(guān)。由于銀行重視債務(wù)人資產(chǎn)的，不重視其經(jīng)營(yíng)的盈利性，所以要求資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債排列在最前面。資產(chǎn)負(fù)債表是仿效總賬余額的方向，將資產(chǎn)列于左側(cè)，權(quán)益列于右側(cè)。由于當(dāng)時(shí)還沒(méi)有會(huì)計(jì)報(bào)表的法律規(guī)范，銀行不信任這些無(wú)標(biāo)準(zhǔn)、無(wú)質(zhì)量控制的成堆財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄和報(bào)表。在整個(gè)19世紀(jì)，商業(yè)銀行貸款完全是依賴借款人的聲譽(yù)。企業(yè)如有充足財(cái)力的名聲便可獲得貸款，銀行不查看企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債記錄。企業(yè)如無(wú)名氣，則需要，銀行要求擔(dān)保人在企業(yè)違約時(shí)代為還本付息。

　　1913年10月，美國(guó)通過(guò)第16修正案，它要求企業(yè)必須保持完備的財(cái)務(wù)記錄以便國(guó)家征稅。這一要求被視作美國(guó)企業(yè)史上的革命性事件，也是最不受企業(yè)界歡迎的事件。從那時(shí)起，美國(guó)國(guó)會(huì)被賦予“對(duì)無(wú)論來(lái)源如何的各種收入征集稅收”的權(quán)力。稅收對(duì)會(huì)計(jì)的間接影響是十分普遍，在美國(guó)早期稅法的每一次制定都會(huì)引起會(huì)計(jì)問(wèn)題的熱烈討論，稅收是促使當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)重心由資產(chǎn)計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)向收入計(jì)量的主要?jiǎng)恿ΑＴ谑找娲_認(rèn)和計(jì)量上，1913年美國(guó)會(huì)計(jì)的計(jì)算方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于早期稅法的計(jì)算。當(dāng)時(shí)，稅法對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)算離不開(kāi)會(huì)計(jì)支持，最初美國(guó)聯(lián)邦收入法就是借助于會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施。1909年，美國(guó)通過(guò)特別交易稅法案，該法案是對(duì)采用公司形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的企業(yè)征收的一種公司所得稅。那時(shí)，美國(guó)機(jī)關(guān)一直是按現(xiàn)金制計(jì)算稅款的，而一些大中型已開(kāi)始采用應(yīng)計(jì)制。它們對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊，并對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的壞賬和意外債務(wù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于該法案忽視了應(yīng)計(jì)制，還是采用法案規(guī)定的現(xiàn)金制和日歷財(cái)政年度，于是出現(xiàn)企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)大大超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)、必須多繳稅金的不合理情況，因而激起企業(yè)會(huì)計(jì)界極大的反響。同年7月，12家著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表公開(kāi)信，指出該法存在錯(cuò)誤、違背會(huì)計(jì)原則，是絕對(duì)不宜采用的。面對(duì)廣泛批評(píng)和，同年12月美國(guó)發(fā)布文件，允許企業(yè)按應(yīng)計(jì)制確定收益并估算會(huì)計(jì)年度期末存貨。

　　現(xiàn)在確定企業(yè)收益實(shí)現(xiàn)的準(zhǔn)則，有許多是產(chǎn)生于美國(guó)1913～1920年法院判決的稅務(wù)案例。1913年，美國(guó)財(cái)政部20xx號(hào)判決規(guī)定，銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款的存在可足以證明收益的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)時(shí)美國(guó)最高法院裁定，只有銷(xiāo)售所得才是收益；銷(xiāo)售成本和為獲得收入而發(fā)生的，即使沒(méi)有明確的法律許可，亦可列支。根據(jù)法院的判決，資產(chǎn)在變現(xiàn)前，應(yīng)以歷史成本列賬；收益與資本是完全不同的；收取貨款的權(quán)力應(yīng)與測(cè)定已獲收益時(shí)的收入相等，稅務(wù)部門(mén)可向那些未收回現(xiàn)金的利潤(rùn)征收所得稅。在以后的稅務(wù)案件判決中，法院裁定銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的收益與營(yíng)業(yè)收益一樣，應(yīng)納所得稅。于是，納稅人持產(chǎn)利得也開(kāi)始須要繳納資本利得稅。

　　1916年的收入法允許采用應(yīng)計(jì)制記賬的納稅人采用同樣辦法編制納稅申報(bào)單，這改善了企業(yè)收益的計(jì)量。1918年的稅收法特別許可企業(yè)可使用應(yīng)計(jì)制。1921年收入法第一次規(guī)定了資本收益優(yōu)先處理的方法，確認(rèn)會(huì)抵銷(xiāo)所得收益的部分價(jià)值，明確收入與資本劃分。根據(jù)測(cè)算應(yīng)稅所得的具體處理方法和法庭判決，人們萌發(fā)收益實(shí)現(xiàn)應(yīng)發(fā)生在“實(shí)現(xiàn)”前的想法，既然銷(xiāo)售時(shí)作為衡量“實(shí)現(xiàn)”的標(biāo)準(zhǔn)是最客觀的，則這一時(shí)點(diǎn)也應(yīng)是收入確認(rèn)的時(shí)間。這就導(dǎo)致產(chǎn)生新的收益計(jì)算方法，改變以前年終盤(pán)存資產(chǎn)、以年末與年初資產(chǎn)的差額確定收入的做法。這種重要變化在20世紀(jì)30年代早期基本已完成，其結(jié)果是使會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的重心由資產(chǎn)計(jì)價(jià)向收入計(jì)量轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)的重點(diǎn)由資產(chǎn)負(fù)債表逐漸轉(zhuǎn)向損益表。

　　在1920～1921年經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，美國(guó)當(dāng)時(shí)商品價(jià)格減少到原來(lái)的40%，售價(jià)大大低于成本，企業(yè)現(xiàn)金減少，償還銀行貸款困難重重。隨著企業(yè)低落，銀行家認(rèn)識(shí)到以資產(chǎn)流動(dòng)性為基礎(chǔ)的貸款政策存在局限性，銀行家的“流動(dòng)性主義”經(jīng)受考驗(yàn)。由于那時(shí)所得稅會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)迅速發(fā)展，人們對(duì)盈利額和費(fèi)用開(kāi)始關(guān)心起來(lái)。銀行家發(fā)現(xiàn)，對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)來(lái)說(shuō)，債務(wù)人收益能力甚至比其更為重要。同樣，借款人也意識(shí)到僅僅依靠銀行貸款，自己是很脆弱的，于是開(kāi)始尋求其他資金來(lái)源。他們發(fā)現(xiàn)權(quán)益資本與負(fù)債無(wú)關(guān)，發(fā)行股票可成為其資金來(lái)源的重要途徑。

　　20世紀(jì)20年代，企業(yè)普遍通過(guò)發(fā)行股票籌集資金。當(dāng)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票作為其資金主要來(lái)源時(shí)，股東便成為財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者。于是，損益表就比資產(chǎn)負(fù)債表具有更重要的意義。會(huì)計(jì)報(bào)表重心開(kāi)始由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向損益表。這種變化，除受到企業(yè)籌集資金方式改變的影響外，還受到私營(yíng)公用企事業(yè)規(guī)則變化和鐵路運(yùn)輸發(fā)展等因素的影響。

　　當(dāng)時(shí)，為檢查早期英國(guó)在美國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，英國(guó)開(kāi)始來(lái)到美國(guó)，從而使美國(guó)出現(xiàn)了第一批職業(yè)會(huì)計(jì)人員。1900年，穩(wěn)健主義是一項(xiàng)具有占支配地位的會(huì)計(jì)原則，其他會(huì)計(jì)原則與其沖突時(shí)都會(huì)服從于它。會(huì)計(jì)人員蓄意少報(bào)資產(chǎn)價(jià)值是想抵制經(jīng)理人員虛報(bào)業(yè)績(jī)，以及維護(hù)股東權(quán)益。會(huì)計(jì)人員是在企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭(zhēng)議的社會(huì)環(huán)境中成長(zhǎng)起來(lái)的，這使會(huì)計(jì)人員充滿強(qiáng)烈災(zāi)難意識(shí)。在英國(guó)，穩(wěn)健主義與當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)采用的現(xiàn)金制、清算估價(jià)的傳統(tǒng)做法是一致的。在美國(guó)，穩(wěn)健主義更為根深蒂固。銀行家是一群最有影響的資產(chǎn)負(fù)債表使用者，穩(wěn)健原則為他們應(yīng)對(duì)貸款人的虛增抵押品價(jià)值提供了對(duì)策方法。以后，會(huì)計(jì)逐步成為一種正式職業(yè)出現(xiàn)在社會(huì)上，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府干預(yù)的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)職業(yè)得到穩(wěn)步發(fā)展，人們要求會(huì)計(jì)能定期公布標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)：現(xiàn)代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的產(chǎn)生

　　廣義的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，就是流動(dòng)資金狀況變動(dòng)情況的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表與財(cái)務(wù)狀況表不同之處在于：前者是反映流動(dòng)資金來(lái)龍去脈以及增減變動(dòng)原因的動(dòng)態(tài)報(bào)表，而后者是反映全部財(cái)務(wù)資金狀況的報(bào)表。隨著公眾持股的上市公司如雨后春筍般地大量涌現(xiàn)，對(duì)公司財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的要求日益高漲，大量持股人都要求公司公布有關(guān)財(cái)務(wù)信息，以便于投資股票的決策。1929年美國(guó)大崩潰，其后發(fā)生經(jīng)濟(jì)大蕭條，這些事件導(dǎo)致美國(guó)證券交易委員會(huì)（Securities　and　Exchange　Commission，SEC）的成立，接著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting　Standard　Board，F(xiàn)ASB）成立，進(jìn)而信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)也出現(xiàn)了。歷史教訓(xùn)讓報(bào)表使用者意識(shí)到，不僅需要應(yīng)計(jì)制的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果資料，而且需要現(xiàn)金制的流動(dòng)資金及其變動(dòng)情況的流動(dòng)資金報(bào)告信息，以利于判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、償還債務(wù)與支付現(xiàn)金股利能力以及未來(lái)發(fā)展前景，并據(jù)以做出各種有利決策。

　　最早的流動(dòng)資金報(bào)表出現(xiàn)于1862年的英國(guó)。1863年美國(guó)也開(kāi)始出現(xiàn)揭示資金流量的報(bào)表。早期資金報(bào)表形式各異，沒(méi)有統(tǒng)一編制標(biāo)準(zhǔn)，反映的是現(xiàn)金、手持郵票、和流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)情況。1903年，美國(guó)至少有匯總現(xiàn)金變動(dòng)計(jì)算書(shū)、匯總流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)算書(shū)、匯總運(yùn)轉(zhuǎn)資本計(jì)算書(shū)和匯總財(cái)務(wù)活動(dòng)報(bào)告書(shū)等4種資金報(bào)表形式，報(bào)告的形式和內(nèi)容都不統(tǒng)一。早期資金報(bào)表反映的僅僅是資金流量的變動(dòng)，并不反映變動(dòng)的原因。1910～1920年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者斐內(nèi)（H．A．Finney）積極倡導(dǎo)反映營(yíng)運(yùn)資金變動(dòng)原因和結(jié)果的資金報(bào)表。因而，這一期間企業(yè)主要是以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制資金報(bào)表。1923年，斐內(nèi)在其中提出，資產(chǎn)負(fù)債表的一些變動(dòng)如土地再計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)，它們僅僅是簿記的結(jié)果，而非資金供給和運(yùn)用的結(jié)果。為使資金流量變動(dòng)從中分離出來(lái)，他提出資金計(jì)算表處理方法。按其方法，該計(jì)算表可以匯總反映對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)資金產(chǎn)生影響的絕大部分資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)項(xiàng)目。此外，他通過(guò)揭示運(yùn)轉(zhuǎn)資本變化原因，闡述其資金計(jì)算表，并系統(tǒng)地提出了資金表的編制方法。在1921年的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)，他對(duì)資金表編制問(wèn)題的解答是獨(dú)具特色的。斐內(nèi)的“作品”加快了以報(bào)告資產(chǎn)流動(dòng)性為重點(diǎn)的資金報(bào)表的發(fā)展。

　　1963年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting　Principles　Board，APB）發(fā)表第3號(hào)意見(jiàn)書(shū)，建議企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的同時(shí)，編制資金表。該資金表當(dāng)時(shí)被稱(chēng)為“資金來(lái)源和運(yùn)用表”。1971年，APB又發(fā)表第19號(hào)意見(jiàn)書(shū)，指出財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，概括反映損益表編報(bào)期間的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資金表也需要編報(bào)，并且將資金表命名為“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”。當(dāng)時(shí)，資金表主要有兩種編制基礎(chǔ)：一是營(yíng)運(yùn)資金，二是現(xiàn)金與約當(dāng)現(xiàn)金。這一期間，資金報(bào)表的編制方法沒(méi)有任何統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在編表上存在許多差異，即使采用同樣編表基礎(chǔ)的企業(yè)，它們的資金表也存在一定差異。1973年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute　of　Certified　Public　Accountants，AICPA）所屬研究小組發(fā)表《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目的的報(bào)告》，指出財(cái)務(wù)報(bào)表目的之一就是為投資者和信貸者提供有用會(huì)計(jì)信息，以便預(yù)測(cè)、比較和評(píng)估他們所期望的未來(lái)現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)間及其相關(guān)不確定性。該報(bào)告首次提出企業(yè)現(xiàn)金流量的重要性。1978年，F(xiàn)ASB發(fā)表第1輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》，它指出現(xiàn)金流量影響企業(yè)支付現(xiàn)金股利和利息的能力，也影響其股票市價(jià)；投資者和信貸者期望從企業(yè)得到現(xiàn)金收入，因而關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量。該公告同樣強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量的重要性。1980年12月，F(xiàn)ASB發(fā)表“關(guān)于資金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的報(bào)告”討論備忘錄，它指出現(xiàn)金收入是投資者和信貸者獲得的主要補(bǔ)償，如以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制資金報(bào)表，營(yíng)運(yùn)資金中對(duì)現(xiàn)金流量有重大影響的應(yīng)收賬款和存貨會(huì)與現(xiàn)金相混淆，則現(xiàn)金流量正確信息難以獲取。

　　1984年，F(xiàn)ASB發(fā)表第5輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》，指出現(xiàn)金收支的會(huì)計(jì)信息其重要用途包括評(píng)估會(huì)計(jì)主體的償債能力、獲利能力、財(cái)務(wù)彈性及風(fēng)險(xiǎn)，再次強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量信息的重要作用，并指出現(xiàn)金流量表直接或間接地反映了會(huì)計(jì)主體在報(bào)告期內(nèi)按主要來(lái)源分類(lèi)的現(xiàn)金收入，以及按主要用途分類(lèi)的現(xiàn)金支出。它提供的會(huì)計(jì)信息揭示了會(huì)計(jì)主體在經(jīng)營(yíng)中獲取現(xiàn)金的各種活動(dòng)，表明其據(jù)以償付債務(wù)、發(fā)放股利、進(jìn)行投資以維持或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金支付能力；還揭示其在債務(wù)和權(quán)益方面的各種理財(cái)活動(dòng)，以及其現(xiàn)金投資和現(xiàn)金耗用的其他一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　1986年，F(xiàn)ASB發(fā)表《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議的報(bào)表“現(xiàn)金流量表”》征求意見(jiàn)稿。1987年，F(xiàn)ASB以FAS　95《現(xiàn)金流量表》正式取代了APB第19號(hào)意見(jiàn)書(shū)，并規(guī)定該準(zhǔn)則于1988年生效。從此以后，在美國(guó)可以說(shuō)資金流量報(bào)表開(kāi)始有了一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一、規(guī)范的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。19xx年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International　Accounting　Standards　Council，IASC）發(fā)表IAS　7《現(xiàn)金流量表》，以取代原IAS　7《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》。1992年，IASC對(duì)IAS　7作了修訂，并定于1994年1月1日起生效。我國(guó)于1973年7月1日起施行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)編制以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；1998年3月頒布《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則。財(cái)政部于20xx年1月18日對(duì)原現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂；20xx年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展經(jīng)歷100多年的沿革，這也是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)逐步認(rèn)識(shí)的過(guò)程。本質(zhì)如同真理，只能無(wú)限接近，卻難以窮盡。在早期，財(cái)務(wù)報(bào)表分別以某使用者或集團(tuán)作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財(cái)務(wù)報(bào)表去遵循所謂“公認(rèn)”的、但定義卻含糊的會(huì)計(jì)原則，而且通常并不期待會(huì)計(jì)師正確地計(jì)價(jià)資產(chǎn)和計(jì)量收益。在資產(chǎn)負(fù)債表是唯一報(bào)表的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表就是經(jīng)常揭示資產(chǎn)和權(quán)益各項(xiàng)目的記錄，而不是對(duì)它們進(jìn)行現(xiàn)行價(jià)值的反映。早期會(huì)計(jì)其本質(zhì)可以說(shuō)是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)程。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，出現(xiàn)了第二張主要報(bào)表——損益表，會(huì)計(jì)重心由資產(chǎn)計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移至利潤(rùn)計(jì)量，那時(shí)的會(huì)計(jì)本質(zhì)可以說(shuō)是費(fèi)用與收入的配比過(guò)程。不久，又出現(xiàn)第三表——現(xiàn)金流量表。這樣早期會(huì)計(jì)分類(lèi)賬演進(jìn)成今天現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等基本報(bào)表，以及其他特殊財(cái)務(wù)報(bào)表和附注說(shuō)明資料等。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

　　（一）報(bào)告全面損益：第四表的產(chǎn)生

　　從當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告）是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的綜合反映特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性報(bào)告文件。目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，按傳統(tǒng)分類(lèi)，可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告。前者是企業(yè)對(duì)外部提供的、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的通用財(cái)務(wù)報(bào)告；后者是為企業(yè)內(nèi)部管理層使用的，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約、不具有法律責(zé)任的非正式財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，還有稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它包括按準(zhǔn)則規(guī)定編制的外部報(bào)告，如增值稅報(bào)告、所得稅報(bào)告等，以及不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約的內(nèi)部報(bào)告，如稅收籌劃報(bào)告。

　　從未來(lái)信息時(shí)代來(lái)看，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、形式和方法正處于不斷發(fā)展和變化之中。未來(lái)報(bào)告究竟是一個(gè)怎樣的模式，現(xiàn)在自然難以下結(jié)論。但是，英國(guó)ASB、美國(guó)FASB、IASC和“G4＋1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，IASB派出觀察員參加）都已經(jīng)開(kāi)始在研究公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問(wèn)題。

　　1992年10月，英國(guó)ASB發(fā)布FRS　3《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，要求企業(yè)編報(bào)“全部已確認(rèn)利得和損失表”，將其作為對(duì)外報(bào)告的“第四張”主要財(cái)務(wù)報(bào)表，它與損益表一起共同反映企業(yè)全部業(yè)績(jī)。1997年6月，美國(guó)FASB發(fā)布FAS　130“報(bào)告全面收益”，它沿用FAS　6公告中全面收益的概念，將收益劃分為凈收益和其他全面收益。凈收益依舊包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)原則變動(dòng)累計(jì)影響等四個(gè)方面。其他全面收益，是指繞過(guò)損益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的，其本質(zhì)屬于損益性質(zhì)的一些項(xiàng)目。FAS　130鼓勵(lì)采用以下兩種格式報(bào)告全面收益：一是設(shè)計(jì)一張“全面損益表”，與損益表一起共同反映公司全部業(yè)績(jī)；二是將上述兩表合一，以“收益和全面收益表”報(bào)告公司全部業(yè)績(jī)。

　　1997年8月，IASC公布修訂后IAS　1《財(cái)務(wù)報(bào)表的表述》，提出以下兩種方法披露已確認(rèn)利得和損失的方式：一是通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表反映，二是在“已確認(rèn)利得和損失表”上披露。1999年8月，“G4＋1”的“財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)績(jī)”意見(jiàn)稿認(rèn)為：（1）所有已確認(rèn)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)都應(yīng)在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中反映，不應(yīng)與所有者投資和分派款項(xiàng)所引起的權(quán)益變動(dòng)一起報(bào)告。將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)分開(kāi)來(lái)報(bào)告，已成為國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。（2）單個(gè)匯總數(shù)據(jù)如本期損益，已不能充分反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息。為提供更有效的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)對(duì)項(xiàng)目加以分類(lèi)�！癎4＋1”認(rèn)為，將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)分三部分報(bào)告：一是銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)結(jié)果，二是理財(cái)與其他財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)結(jié)果，三是其他利得和損失。（3）全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)項(xiàng)目在一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中反映比在兩張報(bào)表中報(bào)告更合適。

　　ASB、FASB、IASB和“G4＋1”關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的研究，反映出一種趨勢(shì)：要求財(cái)務(wù)報(bào)告披露全面、有效的財(cái)務(wù)成果信息。要達(dá)到該目標(biāo)，單靠傳統(tǒng)損益表已無(wú)能為力，許多財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息是繞過(guò)損益表，在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益部分對(duì)外報(bào)告的，因而必須擴(kuò)大企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容。改革思路是保留傳統(tǒng)損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認(rèn)利得和損失表”、FASB“全面收益表”和IASB“已確認(rèn)利得和損失表”，或“G4＋1”提出的擴(kuò)大原損益表或權(quán)益變動(dòng)表的報(bào)告內(nèi)容，補(bǔ)充揭示財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，構(gòu)成新的業(yè)績(jī)報(bào)告體系。此外，突破現(xiàn)行的收入實(shí)現(xiàn)原則的束縛，擴(kuò)大財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容；同時(shí)，將繞過(guò)損益表在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的未實(shí)現(xiàn)利得和損失，集中在一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中予以反映企業(yè)取得的全部財(cái)務(wù)成果。但是，他們的研究無(wú)法突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架束縛，因此有一定局限性。

　�。ǘ�）未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告：XBRL的產(chǎn)生和發(fā)展

　　XBRL被稱(chēng)為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為未來(lái)全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言。一般認(rèn)為，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露的內(nèi)容上，可包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)性信息，歷史信息、現(xiàn)時(shí)信息和未來(lái)信息；在披露形式上，可包括全面系統(tǒng)的整體報(bào)告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類(lèi)別的局部、分部報(bào)告；在報(bào)告的時(shí)間性上，可包括期末報(bào)告、中期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告；在披露信息價(jià)值基礎(chǔ)上，可包括歷史成本計(jì)價(jià)報(bào)告，現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)報(bào)告和未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)報(bào)告（Reporting　on　Fi－nancial　Forecasts）；在信息披露的傳送方式上，現(xiàn)代信息技術(shù)如互聯(lián)網(wǎng)、多媒體、數(shù)據(jù)庫(kù)、寬帶遠(yuǎn)程通訊等廣泛應(yīng)用，使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f方式發(fā)生根本性變革。此外，未來(lái)報(bào)告還應(yīng)包括社會(huì)責(zé)任報(bào)告（Reporting　Social　Responsibility），披露企業(yè)在教育與醫(yī)療衛(wèi)生、職工就業(yè)與培訓(xùn)、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)、城市改造等方面信息，反映企業(yè)在綠色環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，以及其他社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和取得的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益等信息。在未來(lái)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織將更廣泛、深入地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)（Electronic　Data　Interchange，EDI），如適時(shí)生產(chǎn)技術(shù)（Just　in　Time，JIT）、柔性制造系統(tǒng)（Flexible　Manufacturing　System，F(xiàn)MS）、高級(jí)制造技術(shù)（Advanced　Manufacturing　Technologies，AMT）、企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise　Resource Planning，EPR）、政府資源規(guī)劃（Government　Resources　Planning，GRP）、知識(shí)資源管理系統(tǒng)（Knowledge＆Resource　Management，KRM），以至于未來(lái)將廣泛采用的經(jīng)營(yíng)報(bào)告語(yǔ)言擴(kuò)展系統(tǒng)（eXtensible　Business　Reporting　Language，XBRL）等實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，致使跨國(guó)公司、控股集團(tuán)公司內(nèi)部高度一體化。

　　現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)巨大沖擊。它不僅影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、報(bào)告內(nèi)容和分析方法，而且還可能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，或與稅務(wù)會(huì)計(jì)“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“生死存亡”。在這樣背景下，國(guó)外關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究文章層出不窮。為應(yīng)付未來(lái)挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)界人士正在積極應(yīng)對(duì)、研究對(duì)策，進(jìn)行跨學(xué)科研究并抓緊制定新的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。

　　在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有人將會(huì)計(jì)稱(chēng)為新信息的創(chuàng)造者。未來(lái)社會(huì)是可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)境下的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上的許多傳統(tǒng)觀念將時(shí)移勢(shì)易，GRP、ERP、KRM、電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real－time　Reporting　System，RRS）和XBRL等的廣泛應(yīng)用和進(jìn)一步發(fā)展，將使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生深刻和巨大變化。XBRL被稱(chēng)為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際趨同奠定技術(shù)基礎(chǔ)。XBRL是可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（eXtensible　Markup　Language，XML）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用。XBRL不強(qiáng)調(diào)制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是致力于增強(qiáng)按現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供信息的有用性，使用XBRL后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析的工具最終都將實(shí)現(xiàn)電子化處理。XBRL可使不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告編制更加容易，它可使非財(cái)務(wù)信息具有與財(cái)務(wù)信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對(duì)其投資的重大項(xiàng)目以及對(duì)政府各部門(mén)進(jìn)行有效的管理。企業(yè)采用XBRL可向全球投資者、債權(quán)人等各種利益相關(guān)者呈報(bào)豐富和個(gè)性化的信息，信息不對(duì)稱(chēng)將得到極大緩解。互聯(lián)網(wǎng)報(bào)告的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)是實(shí)時(shí)商務(wù)通過(guò)接入XBRL對(duì)實(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)、實(shí)時(shí)定價(jià)、實(shí)時(shí)管理等工作進(jìn)行實(shí)時(shí)呈報(bào)。

　　1999年10月，XBRL國(guó)際聯(lián)合會(huì)（XBRL　International）成立，它負(fù)責(zé)制定并發(fā)布XBRL標(biāo)準(zhǔn)。目前，國(guó)際上各交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)已采用或準(zhǔn)備采用該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，世界各國(guó)已經(jīng)有250多個(gè)機(jī)構(gòu)參加了XBRL國(guó)際組織。

　　在美國(guó)，20xx年2月，投資銀行摩根斯坦利（Morgan　Stanley）成為世界上第一個(gè)向美國(guó)SEC提交用XBRL制作的10－K年報(bào)電子文件的公司。全美各主要商業(yè)銀行正在積極研究利用XBRL提高對(duì)融資對(duì)象的信用風(fēng)險(xiǎn)控制。微軟、NASDAQ、PWC這三家公司目前正在共同開(kāi)展企業(yè)利用XBRL提供財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣工作。美國(guó)銀行業(yè)的監(jiān)管者聯(lián)邦儲(chǔ)備保險(xiǎn)公司為提高金融監(jiān)督的及時(shí)和有效性，要求每家銀行報(bào)送的季度報(bào)告使用XBRL標(biāo)準(zhǔn)。20xx年，美國(guó)的財(cái)務(wù)管理改善共同項(xiàng)目（JFMIP）在其機(jī)構(gòu)刊物中發(fā)文指出，將在政府機(jī)構(gòu)中采用XBRL。在歐洲，各國(guó)中央銀行和其他地區(qū)監(jiān)管者也在積極推動(dòng)各自的XBRL項(xiàng)目。20xx年，路透社成為在歐洲上市的企業(yè)中第一個(gè)采用XBRL提供財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。在英國(guó)，財(cái)務(wù)服務(wù)行業(yè)的監(jiān)管者金融服務(wù)監(jiān)管局（FSA）已宣布正在采納XBRL標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)國(guó)內(nèi)稅收局（UK　Inland Revenue）于20xx年3月開(kāi)始電子申報(bào)納稅工作，并從20xx年第四季度開(kāi)始接受XBRL標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)電子文件。該稅務(wù)局還與英國(guó)XBRL組織合作，制訂了符合英國(guó)稅務(wù)特征的XBRL TAXONOMY。同時(shí)，英國(guó)電子政府（e－Government　Interoperability　Framework，e－GIF）指出，為推進(jìn)政府、國(guó)民、企業(yè)之間的信息交換，提高行政效率，將在e－GIF中實(shí)現(xiàn)與XBRL的整合。

　　在亞洲，日本國(guó)稅廳已從20xx年2月起正式開(kāi)始采用XBRL進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)；東京證券交易所對(duì)1998年啟用的TD　net系統(tǒng)進(jìn)行了修改，目前上市公司向交易所報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告已部分采用XBRL格式。韓國(guó)證券市場(chǎng)（KOSDAQ）推出了“XBRL　Pilot　Service”項(xiàng)目，在網(wǎng)上披露15家公司的詳細(xì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和XBRL實(shí)例文檔。在澳大利亞，銀行和保險(xiǎn)公司的監(jiān)管者澳大利亞金融監(jiān)管局（APRA）是世界上第一個(gè)引進(jìn)XBRL標(biāo)準(zhǔn)，并用于銀行與向該銀行進(jìn)行報(bào)告的公司之間的信息交換的機(jī)構(gòu)。20xx年，APRA決定要求11　000家銀行今后采用XBRL提供財(cái)務(wù)報(bào)告，然后再將這些XBRL數(shù)據(jù)提供給澳大利亞統(tǒng)計(jì)局和澳大利亞儲(chǔ)備銀行，以減少這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)送過(guò)程中的大量繁重任務(wù)。在加拿大，多倫多股票交易所（TSX）已開(kāi)始用XBRL格式發(fā)布20xx年年終財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　20xx年，美國(guó)約有8　200家金融機(jī)構(gòu)使用XBRL向美國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局提交季度財(cái)務(wù)報(bào)告；20xx年，美國(guó)SEC也將加入早已要求銀行使用該系統(tǒng)的美聯(lián)儲(chǔ)和貨幣監(jiān)管局的行列。SEC將放棄現(xiàn)有EDGAR數(shù)據(jù)庫(kù)模型的信息披露系統(tǒng)，要求上市公司廣泛使用XBRL“互動(dòng)數(shù)據(jù)”系統(tǒng)向SEC報(bào)告財(cái)務(wù)信息。

　　在我國(guó)，20xx年底，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在上海、深圳兩家證交所對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了研究，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情制訂了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。通過(guò)將XBRL標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于我國(guó)證券業(yè)，將會(huì)推動(dòng)上市公司信息披露的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，提高信息傳輸效率，方便信息中介改善服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步增強(qiáng)投資者信心，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌等。目前，我國(guó)證監(jiān)會(huì)和上交所的規(guī)則要求所有上市公司以XBRL格式報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)全文內(nèi)容。可以預(yù)計(jì)，XBRL標(biāo)準(zhǔn)將在國(guó)內(nèi)證券業(yè)，乃至我國(guó)所有營(yíng)利和非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用上具有廣闊的發(fā)展前景。

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