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2016年武漢防暑降溫費(fèi)
炎炎夏日，許多勞動(dòng)者因?yàn)閸徫坏奶厥庑裕枰诟邷丨h(huán)境下工作。那么2016年武漢防暑降溫費(fèi)多少呢?
2016年武漢防暑降溫費(fèi)
武漢高溫補(bǔ)貼發(fā)放時(shí)間：6、7、8、9月
武漢高溫補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)：用人單位對(duì)在崗職工發(fā)放高溫津貼的標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的每人每天8元，調(diào)整為每人每天12元。
勞動(dòng)者在高溫天氣停工，不能停發(fā)工資。
如果用人單位在勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)情況下無(wú)故的、不及時(shí)的發(fā)放高溫津貼，勞動(dòng)者可以尋求司法救濟(jì)。
如果勞動(dòng)者在高溫天氣停工，不能停發(fā)工資。用人單位應(yīng)該按照規(guī)定來(lái)執(zhí)行，根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和具體條件采取合理的工作時(shí)間、輪換作業(yè)，適當(dāng)?shù)脑黾痈邷刈鳂I(yè)環(huán)境下的勞動(dòng)者的休息時(shí)間，減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，減少高溫時(shí)段的室外作業(yè)等措施。因?yàn)楦邷靥鞖馔Ｖ构ぷ骺s短工作時(shí)間，用人單位不得扣除或者降低勞動(dòng)者的工資。
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炎炎夏日，許多勞動(dòng)者因?yàn)閸徫坏奶厥庑�，需要在高溫環(huán)境下工作。根據(jù)國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人力資源和社會(huì)保障部、中華全國(guó)總工會(huì)聯(lián)合印發(fā)的《防暑降溫措施管理辦法》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào))的要求，企業(yè)需要為從事高溫作業(yè)的勞動(dòng)者發(fā)放防暑降溫費(fèi)。下面，咱們就一起看看防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理方法。
一、隨同工資一并發(fā)放的防暑降溫費(fèi)
企業(yè)將防暑降溫費(fèi)隨同工資一并發(fā)放，會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用(銷(xiāo)售費(fèi)用)
貸：應(yīng)付職工薪酬防暑降溫費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬防暑降溫費(fèi)
貸：銀行存款
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第一條第一款規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。”
因此，隨同工資一并發(fā)放防暑降溫費(fèi)，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，全額稅前扣除。
二、不隨同工資一并發(fā)放的防暑降溫費(fèi)
有些企業(yè)的防暑降溫費(fèi)不作為工資發(fā)放，而是單獨(dú)發(fā)放，會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用(銷(xiāo)售費(fèi)用)防暑降溫費(fèi)
貸：銀行存款
企業(yè)不符合2015年第34號(hào)公告規(guī)定，單獨(dú)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)，許多人認(rèn)為這沒(méi)什么可討論的，因?yàn)闊o(wú)論會(huì)計(jì)還是稅法，都明確規(guī)定防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)。有的稅務(wù)人員一見(jiàn)防暑降溫費(fèi)就都要調(diào)整到職工福利費(fèi)中去，但筆者認(rèn)為防暑降溫費(fèi)不一定都屬于職工福利費(fèi)。
(一)全體職工都有的防暑降溫費(fèi)
很多企業(yè)的防暑降溫費(fèi)并不管職工是否在高溫下工作，或者說(shuō)職工根本不需要在高溫下工作，企業(yè)都會(huì)發(fā)放。
2015年第34號(hào)公告第一條第二款規(guī)定：“不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除�！�
國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：……(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等�！�
因此，不隨同工資一并發(fā)放、所有人都有的防暑降溫費(fèi)，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。
(二)只有從事高溫作業(yè)的職工才有的防暑降溫費(fèi)
有些企業(yè)只給從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放防暑降溫費(fèi)，這是為了保護(hù)高溫下工作的勞動(dòng)者，是一種必須的支出，是法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制性支出，是對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)保護(hù)，而非職工福利，應(yīng)屬于勞動(dòng)保護(hù)支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除�！币虼耍髽I(yè)為從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)，應(yīng)屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，可以全額稅前扣除。
三、非貨幣防暑降溫費(fèi)
《防暑降溫措施管理辦法》第十一條規(guī)定：“用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢(qián)物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼�！辈簧倨髽I(yè)在夏天發(fā)放飲料，如何界定也很重要。
(一)企業(yè)所得稅
首先，視同銷(xiāo)售。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入�！币虼�，企業(yè)實(shí)物發(fā)放的防暑降溫用品，應(yīng)視同銷(xiāo)售。第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入�！庇捎诖蠖鄶�(shù)企業(yè)的防暑降溫用品是外購(gòu)的，因此不產(chǎn)生視同銷(xiāo)售所得。
其次，費(fèi)用界定。如上所述，全體職工都有的飲料，屬于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件所稱(chēng)的“非貨幣性福利”，計(jì)入職工福利費(fèi);只有從事高溫作業(yè)的職工才有的飲料，屬于勞動(dòng)保護(hù)支出。
(二)增值稅
全體職工都有的飲料，屬于職工福利費(fèi)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
只有從事高溫作業(yè)的職工才有的非貨幣防暑降溫費(fèi)，屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
綜上所述，筆者認(rèn)為，對(duì)于防暑降溫費(fèi)，應(yīng)區(qū)別處理。若隨同工資一并發(fā)放，則無(wú)需區(qū)分，作為工資薪金支出稅前扣除;若單獨(dú)發(fā)放，則需區(qū)分：向全體職工發(fā)放的，屬于職工福利費(fèi)，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除;向從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放的，屬于工勞動(dòng)保護(hù)支出，可以全額稅前扣除。因此，應(yīng)正確區(qū)分防暑降溫費(fèi)的性質(zhì)，保護(hù)勞動(dòng)者的權(quán)益。
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