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試論企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實依據(jù)和籌劃空間論文
隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，為了實現(xiàn)各自的經(jīng)濟利益展開激烈競爭。尤其是在我國加入世界貿(mào)易組織后，如何面對競爭，迎接挑戰(zhàn)是每個企業(yè)急需解決的關(guān)鍵問題。由于在經(jīng)營能力和外界環(huán)境既定的情況下，稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系，從而越來越多的企業(yè)開始關(guān)心并希望通過合法的手段降低企業(yè)的納稅成本。但在實踐中，由于存在認識上的偏差，導(dǎo)致企業(yè)將偷、逃稅收與稅務(wù)籌劃混淆的現(xiàn)象。究其原因在于目前我國對稅務(wù)籌劃的理論研究、實踐推廣還剛剛起步，還遠遠不能滿足廣大企業(yè)的需求。因此，深入探討企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實依據(jù)和籌劃空間，就成為迫在眉睫的問題。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實依據(jù)
（一）合理法律依據(jù)。
依法納稅是一個企業(yè)的義務(wù)，同時，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對稱是任何一個國家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國家法律的前提下對企業(yè)的稅務(wù)事宜進行有效的安排。強調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實是一種誤解。在我國頒布實施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時可以享有的權(quán)利有：
1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機關(guān)應(yīng)當廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
2.延期申報權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。
3.依法申請減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)書面申請減稅、免稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機關(guān)審批。
4.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因為，企業(yè)只要符合國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國家稅收優(yōu)惠給予的好處。
歸根到底，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學習和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護自身的合法權(quán)益，在不違背國家法律規(guī)定、不違背國家立法精神的前提下，對企業(yè)自身的涉稅活動進行科學合理的安排，應(yīng)該是國家法律鼓勵、提倡和保護的。
（二）會計制度和稅收制度依據(jù)。
1.會計制度是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會計制度是企業(yè)開展會計工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會計原則、會計假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會計準則為依據(jù)，對發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，借助會計憑證及賬簿進行歸類、確認與計量，并于其期末編制反映企業(yè)當期總括信息的財務(wù)報表。嚴格遵循《會計法》、《企業(yè)會計準則》以及各種具體會計準則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟活動的會計信息，是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的一項基本要求。所以，會計制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認稅款、計算稅款、繳納稅款�？梢哉f企業(yè)的任何一項具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面。
(1)會計信息是計算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是嚴格遵循會計標準、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業(yè)會計資料通常由獨立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計算直接以會計核算資料為準；稅法規(guī)定與會計規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會計規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計算在會計核算資料的基礎(chǔ)上進行調(diào)整�？傊�，會計信息是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。
(2)真實可靠的會計信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進行會計核算，提供真實可靠的會計資料，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會計資料不能滿足真實可靠要求，那么，由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額對納稅人的負面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益的角度出發(fā)，納稅人加強會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。
(3)納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國由于政治、經(jīng)濟、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當今世界各國的經(jīng)濟交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經(jīng)濟活動時還必須了解其他國家的會計制度。
2.稅收制度是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的另一重要依據(jù)。稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，嚴格根據(jù)國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業(yè)的義務(wù)。認真學習與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：
(1)應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點籌劃的對象。
(2)稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。
第一，納稅人。納稅人身份界定對企業(yè)非常重要，因為它可能影響到企業(yè)稅負的高低。首先，納稅人與負稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。
第二，征稅對象。征稅對象是征稅的標的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時必須認真研究的內(nèi)容。
第三，計稅依據(jù)是企業(yè)計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因為應(yīng)納稅額一般等于計稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計稅依據(jù)分為價值量和實物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據(jù)對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費用的確認上稅法與會計有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。
第四，稅率。稅率是國家征稅額與計稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負擔會不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進行生產(chǎn)經(jīng)營決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細規(guī)定。
第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點、納稅環(huán)節(jié)等，都是企業(yè)確定其納稅義務(wù)和進行稅務(wù)籌劃必須熟悉的稅制要素。
3.會計制度與稅收制度的差異。當今世界有兩種會計模式：一種是以德國為代表的會計與稅法合一模式，即在應(yīng)納稅額的計算口徑上稅法與會計核算的規(guī)定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會計與稅法分離模式，即在應(yīng)納稅額的計算口徑上稅法規(guī)定與會計處理不一致。實際上隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計與稅法的離心化趨勢越來越明顯。因為會計核算有其自身的規(guī)律，它不可能與稅法規(guī)定完全一致。財務(wù)會計是為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理提供信息。而稅法是為了實現(xiàn)國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟而制定的。兩者的服務(wù)主體不同，欲達目的各異，所以會計與稅法的具體規(guī)定難以統(tǒng)一。國家征稅是依據(jù)稅法規(guī)定確定應(yīng)納稅額，但是確定應(yīng)納稅額又必須以會計核算資料為基礎(chǔ)，并對會計信息進行適當調(diào)整。稅收制度與財務(wù)會計是對立統(tǒng)一的。
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