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論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)難點(diǎn)
導(dǎo)語(yǔ)：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程是許多經(jīng)管類專業(yè)的基礎(chǔ)課，更是會(huì)計(jì)專業(yè)的入門課程，該門課程的學(xué)習(xí)好壞直接關(guān)系到會(huì)計(jì)后續(xù)課程的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效果。歡迎閱讀！
該課程一般是在大學(xué)的低年級(jí)開設(shè)，此時(shí)學(xué)生結(jié)束高中學(xué)習(xí)沒(méi)多久，一些相關(guān)的基礎(chǔ)課程尚未學(xué)習(xí)，所以對(duì)該課程的學(xué)習(xí)學(xué)生會(huì)感到有一定的難度。曾經(jīng)有學(xué)生對(duì)筆者說(shuō)：我覺(jué)得《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》比高數(shù)還難學(xué)。究其原因，是會(huì)計(jì)的一些思維方式和高中的有差異。筆者經(jīng)過(guò)多年的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)實(shí)踐，對(duì)教學(xué)過(guò)程中學(xué)生感到集中的教學(xué)難點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)。
一、會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是大面積的學(xué)生在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》過(guò)程中第一個(gè)感到困惑的地方。他們會(huì)問(wèn)諸如“為什么利潤(rùn)不是資產(chǎn)、為什么負(fù)債不是費(fèi)用”之類的問(wèn)題。之所以有這樣的疑問(wèn)，一方面因?yàn)楝F(xiàn)行的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材對(duì)會(huì)計(jì)要素的講解一般都是脫胎于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的是已經(jīng)工作學(xué)習(xí)多年的會(huì)計(jì)人，而不是會(huì)計(jì)的初學(xué)者。另外一方面，學(xué)生在進(jìn)入大學(xué)學(xué)習(xí)之前，一直過(guò)的都是學(xué)校生活，社會(huì)經(jīng)驗(yàn)有限，所以他們的思維是直接的。
筆者在講授這部分內(nèi)容時(shí)通常會(huì)從一個(gè)和實(shí)際生活相關(guān)的題目開始。比如說(shuō)某學(xué)生開設(shè)了一個(gè)小賣部，小賣部年底都有些什么資產(chǎn)，一年中都有哪些收支，然后請(qǐng)學(xué)生來(lái)計(jì)算一下這個(gè)小賣部本年除所有者權(quán)益以外的會(huì)計(jì)要素。之所以除去所有者權(quán)益，筆者是基于這樣的考慮：會(huì)計(jì)要素有六個(gè)，除所有者權(quán)益外，其他的五個(gè)會(huì)計(jì)要素學(xué)生在日常生活中都有過(guò)相關(guān)的接觸，會(huì)形成自己的概念，可能和會(huì)計(jì)對(duì)它們的定義有出入，但學(xué)生畢竟是有計(jì)算的基礎(chǔ)的。但所有者權(quán)益不同，這個(gè)名稱對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)都是陌生的，也就是學(xué)生根本就不知道它表達(dá)的是什么意思，所以在講述之前沒(méi)有請(qǐng)學(xué)生計(jì)算所有者權(quán)益。對(duì)于初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)的計(jì)算準(zhǔn)確率比較高，但其他的會(huì)計(jì)要素學(xué)生就會(huì)有很多的疑問(wèn)。在這種情況下筆者感覺(jué)能夠讓學(xué)生能夠理解的最好方法不是進(jìn)行理論上的講解，而是舉例子，尤其是舉相近的例子，給學(xué)生時(shí)間，讓他們自己去感覺(jué)和理解。給學(xué)生思考和提問(wèn)的時(shí)間是最重要的，全部由教師個(gè)人來(lái)進(jìn)行講解是教學(xué)效果最差的一種方式。
二、借貸復(fù)試記賬法
借貸復(fù)式記賬法的學(xué)習(xí)對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)是一個(gè)質(zhì)的飛躍，所以作為教師應(yīng)該充分理解學(xué)生對(duì)這部分學(xué)習(xí)感到的困難。學(xué)生在最初的學(xué)習(xí)過(guò)程中最想問(wèn)的就是：借和貸是什么意思。的確，借和貸在中文中基本是可以混用的，不用加以區(qū)分，但在賬戶中卻同時(shí)出現(xiàn)了，初學(xué)會(huì)計(jì)的難免會(huì)感到困惑。筆者在講述這部分內(nèi)容時(shí)并不是僅僅向教材講的那樣：它們只是記賬符號(hào)，已經(jīng)沒(méi)有了具體的含義。筆者先把所了解到的借和貸的來(lái)龍去脈說(shuō)一說(shuō)。因?yàn)槲覀儗?duì)于借貸的翻譯不是從英文來(lái)的，是從日文直接拿來(lái)用的，當(dāng)我們最初引用借和貸的時(shí)候其實(shí)沒(méi)有注意到這兩個(gè)字在中文意思上其實(shí)是沒(méi)有什么區(qū)別的。如果再往前推，借和貸是如何產(chǎn)生的？最初的復(fù)式記賬法是從意大利傳出來(lái)的，借貸復(fù)式記賬法起源于銀行業(yè)，是那位意大利的數(shù)學(xué)家我們尊稱其為會(huì)計(jì)學(xué)之父的盧卡帕喬利系統(tǒng)整理推廣了這種記賬方法。銀行業(yè)把借出去的錢記錄在借主名下即現(xiàn)在的借方，表示債權(quán)的增加，所以借方表示資產(chǎn)的增加，把別人存入銀行的錢記在貸主的名下即現(xiàn)在的貸方，表示債務(wù)的增加。所以我們今天把資產(chǎn)的增加登記在借方，負(fù)債的增加登記在貸方。
三、增值稅
在進(jìn)行具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)講解時(shí)，首先講到的是購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。增值稅所用的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”。從科目的名稱學(xué)生可以判斷出這是一個(gè)負(fù)債類的會(huì)計(jì)科目。有了借貸記賬法的基礎(chǔ)，學(xué)生知道了負(fù)債增加記錄在這個(gè)賬戶的貸方，減少記錄在這個(gè)賬戶的借方。學(xué)生天然地會(huì)感到，當(dāng)實(shí)際向稅局交稅時(shí)負(fù)債就減少了。但是在購(gòu)進(jìn)的過(guò)程中，怎么會(huì)也記錄在這個(gè)賬戶的借方呢？
筆者并沒(méi)有直接進(jìn)行講解，而是先設(shè)計(jì)了一個(gè)題目做鋪墊。題目是這樣的，假設(shè)有甲乙丙三家企業(yè)，甲是最上游的企業(yè)，乙購(gòu)入甲的商品加價(jià)賣給丙，丙加價(jià)賣給最終的消費(fèi)者。乙購(gòu)入甲的商品價(jià)格是1000元，卻要給甲1170元錢，乙賣給丙的價(jià)格是1500元，卻要向丙收1755元。在這個(gè)買賣的過(guò)程中出現(xiàn)的另外一個(gè)角色是稅局，乙給稅局交了85元。請(qǐng)大家思考討論，如果會(huì)計(jì)主體是乙企業(yè)，它買入商品的成本應(yīng)該記錄多少？賣出商品的收入應(yīng)該記錄多少？筆者發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題可以大大調(diào)動(dòng)學(xué)生思考的積極性，盡管答案五花八門，但也充分說(shuō)明了學(xué)生經(jīng)過(guò)了自己的思考。等學(xué)生經(jīng)過(guò)充分思考討論后，講解起來(lái)就比較容易了。而且學(xué)生不僅接受了增值稅的會(huì)計(jì)處理方法，也能夠理解增值稅是價(jià)外稅的含義了。
四、“利潤(rùn)分配”賬戶的核算
期末利潤(rùn)分配的核算也是學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中的一個(gè)難點(diǎn)。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)其實(shí)是和“本年利潤(rùn)”賬戶分不開的。在講解這部分內(nèi)容的時(shí)候筆者把“本年利潤(rùn)”賬戶也作為一個(gè)重點(diǎn)進(jìn)行講解。學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)遇到的第一個(gè)問(wèn)題時(shí)：“結(jié)轉(zhuǎn)”到底是什么意思？學(xué)過(guò)或者做過(guò)會(huì)計(jì)的都知道，“結(jié)轉(zhuǎn)”是會(huì)計(jì)學(xué)中的一個(gè)出現(xiàn)頻率非常高的專業(yè)術(shù)語(yǔ)。其實(shí)并不是在核算利潤(rùn)的過(guò)程中才出現(xiàn)的，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的講解就已經(jīng)開始了，只是在進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)是大規(guī)模的在用。筆者在第一次出現(xiàn)“結(jié)轉(zhuǎn)”時(shí)就跟學(xué)生說(shuō)，“結(jié)轉(zhuǎn)”這個(gè)詞在會(huì)計(jì)中用到的頻率非常高，它的含義需要大家在學(xué)習(xí)的過(guò)程中慢慢去感覺(jué)和體會(huì)。
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