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設(shè)計(jì)低稅負(fù)的銷(xiāo)售激勵(lì)制度方法論文
為了提高公司的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，激勵(lì)銷(xiāo)售人員的工作積極性，實(shí)踐中的企業(yè)往往會(huì)采納銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成和銷(xiāo)售傭金等兩項(xiàng)銷(xiāo)售激勵(lì)制度。其中銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成與銷(xiāo)售傭金有嚴(yán)格的區(qū)別，區(qū)分銷(xiāo)售傭金與業(yè)務(wù)提成，關(guān)鍵要看銷(xiāo)售人員是否同企業(yè)存在任職、雇傭關(guān)系，如存在任職、雇傭關(guān)系，就是業(yè)務(wù)提成，如不存在任職、雇傭關(guān)系，就是銷(xiāo)售傭金�；诖朔治�，如果是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成，則企業(yè)支付給銷(xiāo)售人員的業(yè)務(wù)提成，應(yīng)該視同工資薪金所得，依法履行代扣代繳的義務(wù)；如果是銷(xiāo)售傭金，則企業(yè)支付給銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售傭金應(yīng)視同勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。
有關(guān)銷(xiāo)售傭金的前扣除問(wèn)題，根據(jù)《部 國(guó)家總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，必須具備以下五個(gè)條件：
第一，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。(一)保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。(二)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
第二，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
第三，企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
第四，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
第五，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
在目前競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，許多企業(yè)為開(kāi)拓銷(xiāo)售市場(chǎng)，對(duì)銷(xiāo)售人員實(shí)行固定報(bào)酬與按銷(xiāo)售額的一定比例提成相捆綁的方法，即每年年終按銷(xiāo)售人員銷(xiāo)售額的一定比例一次性發(fā)放銷(xiāo)售獎(jiǎng)金，但銷(xiāo)售人員需自行負(fù)擔(dān)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等成本費(fèi)用。即企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售人員的獎(jiǎng)金提成常常采取“包干制”，即對(duì)銷(xiāo)售人員除了每月定額發(fā)放工資外，再按照其銷(xiāo)售金額的一定比例提取獎(jiǎng)金，支付獎(jiǎng)金后，不再另行報(bào)銷(xiāo)銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等與銷(xiāo)售有關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)也就達(dá)到了防止銷(xiāo)售人員濫報(bào)費(fèi)用，節(jié)約成本支出，鼓勵(lì)多勞多得的目的。此種方法對(duì)于提高銷(xiāo)售人員的工作積極性，降低公司成本十分有利，但是從角度分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這種方法不僅會(huì)增加銷(xiāo)售人員個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，而且還會(huì)使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。
基于以上分析，為了減輕銷(xiāo)售人員獲得銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)按照以下技巧設(shè)計(jì)低稅負(fù)的銷(xiāo)售激勵(lì)制度。
第一，設(shè)計(jì)低稅負(fù)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成制度。如果銷(xiāo)售人員是企業(yè)的雇員，即銷(xiāo)售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)進(jìn)行剝離，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，按照銷(xiāo)售人員完成銷(xiāo)售額的一定比例，報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)(必須把餐飲發(fā)票開(kāi)成公司抬頭名字)和手機(jī)通訊費(fèi)用，然后，對(duì)剩下的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)按照一次性年終獎(jiǎng)的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。
第二，設(shè)計(jì)低稅負(fù)的銷(xiāo)售傭金制度。如果銷(xiāo)售人員與公司之間沒(méi)有雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司與銷(xiāo)售人員應(yīng)在合同中約定：按照銷(xiāo)售額的一定比例在公司里實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(必須把餐飲發(fā)票開(kāi)成公司抬頭名字)何手機(jī)通訊費(fèi)等費(fèi)用，然后，對(duì)剩下的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)分次發(fā)放，按照勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅。
[案例分析1：某公司低稅負(fù)設(shè)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提成制度的分析]
(1)案情介紹
萬(wàn)成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司，為了激勵(lì)銷(xiāo)售人員，公司制定以下業(yè)務(wù)提成制度：公司對(duì)銷(xiāo)售人員實(shí)行報(bào)酬與銷(xiāo)售額相掛鉤的辦法，即銷(xiāo)售人員每月從公司領(lǐng)取3500元的工資，銷(xiāo)售人員需自行負(fù)擔(dān)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等成本費(fèi)用，然后年終按銷(xiāo)售額領(lǐng)取一定比例的銷(xiāo)售獎(jiǎng)。銷(xiāo)售人員張明經(jīng)過(guò)努力工作，實(shí)現(xiàn)年銷(xiāo)售額310萬(wàn)元。按照公司業(yè)務(wù)提成制度，張明應(yīng)該得到31萬(wàn)元的年銷(xiāo)售獎(jiǎng)金(按10%的比例兌現(xiàn)銷(xiāo)售獎(jiǎng))。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何設(shè)計(jì)低稅負(fù)的業(yè)務(wù)提成制度?
(2)低稅負(fù)設(shè)計(jì)前的稅負(fù)分析
由于張明每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說(shuō)明張明與公司間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))的規(guī)定，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所需繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先將人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。基于此規(guī)定和分析，張明的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)310000除以12等于25833元，查工資薪金所得適用稅率表，所對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為1005，則張明應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：310000×25%-1005=76495(元)。
(3)設(shè)計(jì)低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度
公司應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)進(jìn)行剝離，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，按照銷(xiāo)售人員完成銷(xiāo)售額的一定比例，報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)(必須把餐飲發(fā)票開(kāi)成公司抬頭名字)和手機(jī)通訊費(fèi)用，然后，對(duì)剩下的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)按照一次性年終獎(jiǎng)的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。假設(shè)在銷(xiāo)售獎(jiǎng)金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%。
(4)低稅負(fù)設(shè)計(jì)后的稅負(fù)分析
通過(guò)低稅負(fù)的業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計(jì)，張明的年終應(yīng)得獎(jiǎng)金應(yīng)該為217000元[310000-310000×(10% 15% 5%)]。則張明應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為217000×25%-1005=53245元。因差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬(wàn)成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10% 15% 5%]×25%。比低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計(jì)前少繳納個(gè)人所得稅23250元(76495-53245)，萬(wàn)成公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元。
[案例分析2：某公司低稅負(fù)設(shè)計(jì)銷(xiāo)售傭金制度的涉稅分析]
(1) 案情介紹
甲公司是一家大型藥品生產(chǎn)制造公司，為了增加銷(xiāo)售額，該公司對(duì)非公司職工的銷(xiāo)售人員實(shí)行報(bào)酬與銷(xiāo)售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定：銷(xiāo)售人員平常沒(méi)有底薪，只按銷(xiāo)售額的一定比例于年終領(lǐng)取銷(xiāo)售獎(jiǎng)，銷(xiāo)售人員張明經(jīng)過(guò)努力工作，實(shí)現(xiàn)年銷(xiāo)售額310萬(wàn)元。按照規(guī)定張明應(yīng)該得到31萬(wàn)元的年銷(xiāo)售獎(jiǎng)金(按10%的比例兌現(xiàn)銷(xiāo)售獎(jiǎng))。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何設(shè)計(jì)低稅負(fù)的業(yè)務(wù)提成制度?
(2) 低稅負(fù)設(shè)計(jì)前的稅負(fù)分析
由于張明沒(méi)有底薪而且不是公司的職工，說(shuō)明張明與公司間是沒(méi)有雇傭與被雇傭的關(guān)系。張明獲得的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬收入減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，張明應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為[310000×(1-20%)×30%-2000]×20%=72400(元)。
(3) 設(shè)計(jì)低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度
公司與銷(xiāo)售人員在合同中約定，每年6月份和12月份按照銷(xiāo)售人員實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額的一定比例，報(bào)銷(xiāo)銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和通信費(fèi)用。假設(shè)銷(xiāo)售獎(jiǎng)金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%，剩下的銷(xiāo)售獎(jiǎng)分別在6月分和12月分結(jié)清。
(4)低稅負(fù)設(shè)計(jì)后的稅負(fù)分析
通過(guò)低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度的設(shè)計(jì)，張明的年銷(xiāo)售獎(jiǎng)金總共為217000元[310000-310000×(10% 15% 5%)]。假設(shè)張明6月份和12月份分別從公司獲得的銷(xiāo)售獎(jiǎng)金分別為100000元，117000元。則張明6月份應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為100000×(1-20%)×40%-7000=25000元。 12月份應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為 117000×(1-20%)×40%-7000=30440元。張明總共應(yīng)納個(gè)人所得稅為55440元，比低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計(jì)前少繳納個(gè)人所得稅16960元(72400-55440)。
另外，由于差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以甲公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×(10% 15% 5%]×25%
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